增值稅進項稅額抵扣是否包括外銷免稅費用

發布日期：2016-04-28來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　從事出口免稅業務的企業，其出口免稅業務產生的相應費用能否作為增值稅進項稅額抵扣?

　　答案是否定的。

　　案例

　　廈門某出口公司主要從事鞋類產品出口銷售業務。湖里區國稅局對其開展納稅檢查時發現，該公司將其取得的貨代費用進項發票和某稅務師事務所的代理服務費進項發票合計稅額10.6萬元進行了抵扣。

　　根據相關法律規定，廈門某出口公司發生的這兩項費用屬于外銷免稅銷售支付的費用，其出口免稅相應發生的費用不能作為增值稅進項稅額抵扣，湖里區國稅局責令該企業做進項稅額轉出，補繳納增值稅應納稅款10.6萬元，并加收滯納金1.9萬元。

　　解讀

　　1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　2.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的(免稅項目、非增值稅應稅勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　3.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，欠繳稅款從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

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