關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》的解讀

發(fā)布日期：2015-06-19來源：國家稅務(wù)總局編輯：宋珍珍

[摘要]

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱“稅法”)相關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(以下簡稱“公告”)，對企業(yè)工資薪金和福利費等支出稅前扣除問題進行了明確。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對公告內(nèi)容解讀如下：

　　一、企業(yè)哪些福利性補貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條明確了稅法第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認條件，第三條規(guī)定了職工福利費的范圍。企業(yè)的福利性補貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金如何在稅前扣除?

　　考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，也不符合權(quán)責發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何在稅前扣除?

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，企業(yè)應作為勞務(wù)費支出;對于直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(2012年第15號)第一條關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。

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