企業(yè)“超供材”如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)布日期：2016-01-05來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超供(數(shù)量)材料設(shè)備價(jià)款的正確處理很重要，不能從工程結(jié)算價(jià)款中扣減，只能作為材料設(shè)備的銷售來處理，否則極有可能存在營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　案例

　　2014年1月，甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成都市開發(fā)建設(shè)電梯公寓(精裝修房)10萬平方米(含地下車位)，為了保證工程質(zhì)量，甲方對該工程所需鋼材采取“甲供”方式。

　　2015年11月，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程總包方辦理工程結(jié)算發(fā)現(xiàn)：按照施工圖計(jì)算(以下簡稱圖算)鋼材甲方應(yīng)該供應(yīng)9000噸定額使用，而實(shí)際工作中乙方領(lǐng)用了鋼材9200噸，甲方(開發(fā)商)多供應(yīng)了鋼材200噸，按照加權(quán)平均單價(jià)3000元/噸計(jì)算，在工程結(jié)算時(shí)向總承包單位扣回鋼材款60萬元。

　　工程結(jié)算情況

　　1.包括甲供鋼材稅金的工程結(jié)算金額為6000萬元;

　　2.圖算甲供鋼材應(yīng)該繳納工程營業(yè)稅金及附加：9000噸×3000元/噸×3.48%=93.96(萬元);

　　3.超供鋼材應(yīng)該扣回款項(xiàng)60萬元。

　　因此，施工單位向開發(fā)商辦理工程結(jié)算的總金額應(yīng)該是：6000+93.96-60=6033.96(萬元)。

　　也就是說，施工單位應(yīng)該向開發(fā)商收取工程價(jià)款6033.96萬元，并按此金額開具建筑業(yè)發(fā)票給開發(fā)商。

　　注：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)定額中稅金計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)的通知》(川建造價(jià)發(fā)〔2011〕123號(hào))規(guī)定，成都市建筑工程營業(yè)稅金及附加的取費(fèi)率為 3.48%。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　1.甲方購入鋼材9200噸，價(jià)款2760萬元以銀行存款支付。

　　借：原材料——庫存材料——鋼材2760

　　貸：銀行存款 2760

　　2.將鋼材交與施工單位使用在開發(fā)項(xiàng)目上，直接計(jì)入開發(fā)成本

　　借：開發(fā)成本---建筑安裝工程費(fèi)　　2760

　　貸：原材料——庫存材料——鋼材 2760

　　3.支付施工單位總承包工程款 6033.96

　　借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi) 6033.96

　　貸：銀行存款 6033.96。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理

　　按照如前所述的工程結(jié)算金額，開發(fā)商的稅務(wù)處理如下：

　　1.營業(yè)稅

　　(1)圖算甲供鋼材9000噸，價(jià)款2700萬元。

　　以合同約定及施工圖計(jì)算的鋼材用量，再乘以購買單價(jià)的鋼材款項(xiàng)，按照《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)定額》的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該構(gòu)成工程總造價(jià)。

　　因?yàn)榘凑諣I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，構(gòu)成工程總造價(jià)的甲供鋼材2700萬元，應(yīng)該由施工單位繳納營業(yè)稅金及附加，該稅金應(yīng)該由開發(fā)商實(shí)際承擔(dān)。所以，甲房地產(chǎn)企業(yè)對甲供鋼材在與施工單位在工程結(jié)算中的處理是正確的。

　　(2)超供鋼材200噸，價(jià)款60萬元。

　　由于施工單位實(shí)際領(lǐng)用鋼材超過了圖算用量200噸、價(jià)值60萬元，雙方辦理工程結(jié)算時(shí)，因此，甲房地產(chǎn)企業(yè)從工程結(jié)算中扣減了60萬元，是不正確的。

　　按照營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，超供鋼材200噸、價(jià)款60萬元，不應(yīng)該從工程結(jié)算金額中抵減其營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。否則，施工企業(yè)存在涉嫌偷逃營業(yè)稅的，開發(fā)商承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　2.增值稅

　　(1)圖算甲供鋼材9000噸，價(jià)款2700萬元。

　　甲供鋼材2700萬元，使用在了開發(fā)商的工程項(xiàng)目上，鋼材的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照增值稅暫行條例第一條規(guī)定，不屬銷售行為，不應(yīng)繳納增值稅。

　　(2)超供鋼材200噸，價(jià)款60萬元。

　　根據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于觀音巖水電站建設(shè)過程中有關(guān)砂石加工及甲供材料繳納增值稅的批復(fù)》(川國稅函〔2012〕106號(hào))規(guī)定，大唐觀音巖水電開發(fā)有限公司(以下簡稱大唐觀音巖公司)與中標(biāo)施工單位是不同的納稅主體，大唐觀音巖公司向中標(biāo)施工單位按合同提供的砂石、鋼材、水泥、粉煤灰、外加劑等建筑材料，并從工程結(jié)算款中扣減材料款的行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，屬銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

　　施工單位實(shí)際領(lǐng)用鋼材超過了圖算用量200噸、價(jià)值60萬元，甲房地產(chǎn)不予認(rèn)可超定額使用的鋼材，施工單位多領(lǐng)用的鋼材，開發(fā)商從應(yīng)支付給施工單位的工程價(jià)款中予以抵頂，此行為相當(dāng)于開發(fā)商(一般為增值稅小規(guī)模納稅人)銷售鋼材給施工單位。按照增值稅暫行條例第一條以及川國稅函〔2012〕106號(hào)文件的規(guī)定，此行為屬銷售行為，應(yīng)繳納增值稅：60×3%=18(萬元)。

　　按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，如果超供鋼材金額達(dá)到80萬元以上，則開發(fā)商應(yīng)該按照17%繳納增值稅，況且沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此開發(fā)商超供鋼材等材料設(shè)備，會(huì)形成較高的增值稅稅負(fù)，對開發(fā)商而言是不可取的。

　　3.土地增值稅

　　如前所述，開發(fā)商超供鋼材200噸、價(jià)款60萬元，已從工程結(jié)算金額中抵減，其實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于減少工程結(jié)算金額，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)建筑工程成本少列支。這樣，按照土地增值稅最低稅率30%計(jì)算(房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按10%計(jì)算扣除方式)，極有可能致使開發(fā)商多繳納土地增值稅：60×30%×130%=23.4(萬元)。

　　從上述可見，由于工程結(jié)算時(shí)沒有正確進(jìn)行超供鋼材的處理，導(dǎo)致了開發(fā)商與施工單位均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確的工程結(jié)算金額應(yīng)該這樣計(jì)算：

　　1.不包括甲供鋼材稅金的工程結(jié)算金額為6000萬元

　　2.圖算甲供鋼材應(yīng)該繳納工程營業(yè)稅金及附加：9000噸×3000元/噸×3.48%=93.96(萬元)

　　工程結(jié)算總金額為6093.36萬元，施工單位應(yīng)該向開發(fā)商收取工程價(jià)款6093.96萬元，并按此金額開具建筑業(yè)發(fā)票給開發(fā)商，甲房地產(chǎn)企業(yè)以此為依據(jù)計(jì)入開發(fā)成本——建筑工程費(fèi)。

　　開發(fā)商的會(huì)計(jì)處理在原處理基礎(chǔ)上，補(bǔ)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　1.超供鋼材60萬元，應(yīng)該調(diào)減開發(fā)成本，增加庫存鋼材。

　　借：原材料——庫存材料——鋼材 60貸：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)60

　　2.超供鋼材作為銷售處理

　　(1)銷售鋼材60萬元

　　借：應(yīng)收賬款——施工單位 60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售鋼材 60

　　(2)計(jì)提銷售鋼材的增值稅

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金 18

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 18

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售鋼材成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 60

　　貸：原材料——庫存材料——鋼材60。

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