裝卸費(fèi)收取方式的涉稅規(guī)劃

發(fā)布日期：2016-02-02來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　某大型管樁廠為了管理方便，下設(shè)一家獨(dú)立核算的物流公司，專門負(fù)責(zé)運(yùn)輸和裝卸管樁廠生產(chǎn)的管樁。“營(yíng)改增”后，管樁廠可以與物流公司進(jìn)行重組，管樁、運(yùn)輸、裝卸可以作為混業(yè)經(jīng)營(yíng)繳納增值稅，企業(yè)的稅負(fù)也不會(huì)增加，還能節(jié)約管理費(fèi)用，但是由于種種原因，企業(yè)重組有一定的困難，仍按“營(yíng)改增”前的方法進(jìn)行處理。管樁廠銷售產(chǎn)品時(shí)，與購(gòu)買方簽訂的是一個(gè)三方合同，即銷售方、購(gòu)買方、承運(yùn)方的三方合同。合同標(biāo)的貨款及運(yùn)輸和裝卸費(fèi)由管樁廠統(tǒng)一收取;運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)由管樁廠劃給物流公司;管樁銷售發(fā)票由管樁廠開(kāi)具，運(yùn)輸和裝卸費(fèi)發(fā)票由物流公司開(kāi)具，統(tǒng)一由管樁廠交給購(gòu)買方。

　　2014年管樁廠銷售產(chǎn)品的同時(shí)收取了價(jià)外費(fèi)用共計(jì)3600萬(wàn)元(未考慮價(jià)稅分離)，其中運(yùn)輸費(fèi)用3000萬(wàn)元;吊卸費(fèi)600萬(wàn)元，全部結(jié)算給了物流公司。2015年當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)管樁廠進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要求管樁廠收取的價(jià)外費(fèi)用——吊卸費(fèi)600萬(wàn)元補(bǔ)繳增值稅102萬(wàn)元，企業(yè)覺(jué)得冤枉，運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)都是價(jià)外費(fèi)用，為什么裝卸費(fèi)需繳稅，運(yùn)輸費(fèi)不繳稅。其實(shí)，該廠補(bǔ)繳增值稅102萬(wàn)元一點(diǎn)不冤枉。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;

　　(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

　　3.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　由于裝卸費(fèi)是需要征稅的價(jià)外費(fèi)用，因此，裝卸費(fèi)納稅不冤枉。企業(yè)會(huì)計(jì)人員向筆者咨詢有什么辦法能避免裝卸費(fèi)繳納增值稅。筆者通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)物流公司只有一臺(tái)自備吊車，原因是超過(guò)30公里出動(dòng)自備吊車費(fèi)用高，為了節(jié)約費(fèi)用，物流公司只需一臺(tái)吊車，大部分吊卸業(yè)務(wù)實(shí)行外包。根據(jù)該企業(yè)具體情況，建議該廠改變業(yè)務(wù)流程，將吊卸業(yè)務(wù)改為管樁廠負(fù)責(zé)。具體作法就是將物流公司的吊車銷售或者租賃給管樁廠，這樣管樁廠就有裝卸業(yè)務(wù)，避免了虛開(kāi)發(fā)票嫌疑。還是以上述數(shù)據(jù)計(jì)算，600萬(wàn)元的裝卸業(yè)務(wù)由管樁廠負(fù)責(zé)，管樁廠就可直接向購(gòu)買方開(kāi)具600萬(wàn)元的裝卸費(fèi)發(fā)票，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))規(guī)定，裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，收取的600萬(wàn)元裝卸費(fèi)只需繳納18 萬(wàn)元，少量的吊車消耗可以抵扣，管樁廠收取的裝卸費(fèi)繳納的增值稅在18萬(wàn)元以下，比由物流公司裝卸節(jié)約增值稅84萬(wàn)元。

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