增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)應(yīng)如何開具發(fā)票？

發(fā)布日期：2016-04-29來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　誤區(qū)1：增值稅專用發(fā)票認證了但是本月沒有銷項不需要填寫申報表。

　　正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。”因此，不管本月有沒有銷項，均應(yīng)在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　誤區(qū)2：納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不開發(fā)票的，填列在“未開具發(fā)票”欄次。

　　正解：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，必須開具發(fā)票。但是，企業(yè)發(fā)生“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”時，不需要對本單位開具發(fā)票，就需要在“未開具發(fā)票”欄次填寫。

　　誤區(qū)3：按季申報的小規(guī)模納稅人，是按月銷售額適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。

　　正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。”以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，即可按照規(guī)定免征增值稅。注意：這里是指季度銷售額合計數(shù)不超過9萬元。

　　誤區(qū)4：使用升級版稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，按季申報增值稅，每月不需要進行抄稅。

　　正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第19號)第三條第(五)項規(guī)定，使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的小規(guī)模納稅人按季申報后仍需按月進行抄報稅。目前，納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級版在納稅申報期內(nèi)自動通過網(wǎng)絡(luò)對上月開具有稅控發(fā)票信息進行征期匯總報稅。無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報稅的，需到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳進行征期報稅。征期報稅可完成離線發(fā)票明細和發(fā)票匯總數(shù)據(jù)報送，以及稅控盤(金稅盤)的解鎖，以便下月繼續(xù)開具發(fā)票。

　　誤區(qū)5：小微企業(yè)和個體工商戶小規(guī)模納稅人季度申報增值稅，銷售額合計不超過9萬，都填入第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”。

　　正解：根據(jù)填表說明：第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第8欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。所以季度銷售額合計不超過9萬元：填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)免稅銷售額，小微企業(yè)同時填寫第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”，個體工商戶和其他個人同時填寫第8欄“未達起征點銷售額”。

　　誤區(qū)6：所有增值稅減免稅享有情形都需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

　　正解：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第23號)。享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，也就是當小規(guī)模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時，才不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，其余情形都需要如實填報。

　　誤區(qū)7：一般納稅人才需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

　　正解：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(2015年第23號，以下簡稱“23號公告”)，在增值稅納稅人申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細表。享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

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