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公司注冊資本發生變化，應當修改公司章程并向公司登記機關依法申請辦理變更登記。在此過程中，企業應積極識別注冊資本不得變動的稅務風險點，建立適合自身的稅務風險管理制度。筆者提醒納稅人，注冊資本一旦發生變化，需要審視和防控與其相關的稅務風險，加強變更注冊資本稅務風險管理。為方便納稅人履行納稅義務，規避涉稅風險。
投資未到位而發生的利息支出不得稅前扣除
根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期。每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。其中，企業每一計算期不得扣除的借款利息等于該期間借款利息額乘以該期間未繳足注冊資本額除以該期間借款額。企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
注冊資本彌補虧損應調增當年度應納稅所得額。公司減資，是指公司資本過剩或虧損嚴重，根據經營業務的實際情況，依法減少注冊資本金的行為。減資彌補虧損的實質是公司減資后將款項歸還給股東，股東再以同樣的款項捐贈給公司用以彌補虧損，根據《企業所得稅法》第六條八款規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈收入。
因此，減資彌補虧損的，應調增當年度應納稅所得額，補繳企業所得稅。需要注意的是，并不是所有存在累積虧損的公司都適合采用以注冊資本來彌補虧損的辦法。對企業來說，注冊資本彌補虧損這種方法用得不好的話，對企業或投資者可能產生不利的影響，企業在決策時需要謹慎考慮。
抽逃視同對投資者的紅利分配征收個稅
抽逃出資屬于工商管理的范疇，但不同的抽資方式會產生不同的涉稅風險。一是驗資后以股東借款方式將注冊資金抽走，跨年度借款可視為企業對投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目征個人所得稅。即便不跨年度，屬于關聯交易，也可能面臨核定借款利息征稅。二是將注冊資金的非貨幣部分，如建筑物、廠房、機器設備、工業產權、專有技術、場地使用權抽走，無償使用面臨按核定使用費征稅風險。三是以預付款方式付出，以后索取票據，虛列成本費用是偷稅，面臨補稅罰款的風險。四是用虛報利潤的方法，以分配利潤名義提走，虛報利潤本身就多交了企業所得稅。五是通過對投資主體的反投資、捐贈、提供抵押擔保等形式抽逃出資金，捐贈應視同銷售交稅，對方接受捐贈也要交企業所得稅。
在注冊資本減少時，其未分配利潤和盈余公積部分應確認為股息所得。對于實質性減資，股東實際上收回了投資，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局2011年第34號公告)的規定處理。即投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。
而注冊資本增加時，注冊資本小于實收資本的差額記入資本公積。注冊資本是企業向工商行政管理機關登記注冊的資本總額。注冊資本界定了投資者對企業承擔的最大償債責任。實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本，即企業收到的各投資者根據合同、協議、章程規定實際交納的資本數額。投入資本是投資者作為資本實際投入到企業的資金數額可能超出合同、協議、章程規定金額。
一般情況下，投資者的投入資本，即構成企業的實收資本，也正好等于其在登記機關登記的注冊資本。所以注冊資本是法律上的概念，實收資本是會計上的概念。如果注冊資本小于實收資本，其差額部分記入資本公積。
注冊資本轉增需區別對待
盈余公積、未分配利潤轉增視為對投資者股利分配。盈余公積和未分配利潤來源于企業在生產經營活動中所實現的凈利潤。
所以盈余公積和未分配利潤轉增個人資本，實質上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅。
《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發〔2010〕54號)第二條的規定，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照"利息、股息、紅利所得"項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。
而以下4類資本公積轉增則需繳企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。下面4種情形是企業各項資產在持有期間增值產生的資本公積，在資產處置前，該"資本公積"屬于不能動用的所有者權益，稅法和會計均不確認損益，根據會計準則規定只能在資產處置時結轉損益，不能轉增資本。若企業違反規定轉增資本，可以視同企業提前將資產增值部分進行了處置，需確認損益繳納企業所得稅。也不增加計稅基礎，增值部分待資產處置即收益真正實現時方能確認損益。
這4中情形包括：采用權益法核算的長期股權投資因被投資方除凈損益以外所有者權益的其他變動產生的資本公積;可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產生的資本公積;自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額產生的資本公積;金融資產重分類時的差額產生的資本公積。
企業接收政府股東劃入資產按接收價計稅
《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》國家稅務總局公告2014年第29號明確規定：企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理。縣級以上人民政府包括政府有關部門將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金包括資本公積處理。
該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。
企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理。企業接收股東劃入資產包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，凡合同、協議約定作為資本金包括資本公積且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。
2014年12月5日-6日，由《施工企業管理》雜志社聯合北京天揚君合稅務師事務所舉辦的“施工企業‘營改增’應對策略與實務操作研討會”在浙江杭州順利舉行。
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