實例說明營改增加大了企業(yè)管理難度

發(fā)布日期：2015-05-14來源：本站編輯：宋珍珍

[摘要]北京市建筑業(yè)聯(lián)合會調(diào)研顯示，營業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)普遍反映人工費的抵扣政策不明確、納稅時點令人糾結(jié)、墊資施工和BT項目納稅太難等問題，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，管理難度與成本增大。

　　文/劉國柱

　　2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，是十七屆五中全會和“十二·五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內(nèi)容。營業(yè)稅改征增值稅是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。北京市建筑業(yè)聯(lián)合會就營業(yè)稅改征增值稅的議題，調(diào)研了部分會員企業(yè)的反映、呼聲以及落實稅改遇到的問題。

　　就企業(yè)來看，中央在京建筑企業(yè)、市屬大型建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和主管人員，對稅制改革及其帶來的影響非常重視，普遍認為“是件大事”，表現(xiàn)為：領(lǐng)導(dǎo)親自過問;主動商請財稅部門，溝通情況;派員參加專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)政策法規(guī);責(zé)成專人研究對策方針。而多數(shù)企業(yè)僅限于財稅專業(yè)人員有所耳聞，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)相對還處于木訥狀態(tài)。更多的管理者還停留在這樣的認識上：“營業(yè)稅3%，增值稅11%或17%，稅征得高了，報價也漲，這錢甲方出”。各方對稅改的反響程度不一。

　　實行增值稅給施工企業(yè)帶來的影響

　　企業(yè)稅負增加。北京的幾家大型市屬建筑企業(yè)都曾對增值稅(稅率11%)做過測算，雖然各家引用的2011年的具體數(shù)據(jù)不同，但是結(jié)論一樣：企業(yè)稅負增加了。以下三個測算實例可以說明。

　　實例一：甲集團公司實行增值稅以后，企業(yè)納稅總額為53，893，663.59元，比營業(yè)稅(41，893，554.36元)多出1.28%，即12，000，109.23元，企業(yè)實際稅負比營業(yè)稅時增加了42.70%，具體見表1。

　　表1 增值稅測算表 (金額單位：元)

指標	序號	測算數(shù)據(jù)	備注
應(yīng)征增值稅銷售額	①	1,259,227,522.86	建筑業(yè)營業(yè)收入－減除項目金額÷（1+11％）
銷項稅額	②=①×11％	138,515,027.51	應(yīng)征增值稅銷售額×11％
進項稅額	③	84,621,363.93	對應(yīng)的項目支出數(shù)÷（1+稅率）×稅率
增值稅應(yīng)納稅額	④=②-③	53,893,663.59	增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
本年應(yīng)交營業(yè)稅額	⑤	41,893,554.36	調(diào)查表8欄
改革前后應(yīng)交稅增減額	⑥=④-⑤	12,000,109.23	增值稅應(yīng)納稅額-本年應(yīng)交營業(yè)稅額
改革前營業(yè)稅稅收負擔(dān)率	⑦=⑤/①*(1+11%)	3.00%	本年應(yīng)交營業(yè)稅額/(建筑業(yè)營業(yè)收入－減除項目金額)
改革后增值稅稅收負擔(dān)率	⑧=④/①	4.28%	增值稅應(yīng)納稅額/應(yīng)征增值稅銷售額
稅收負擔(dān)率增減額	⑨=⑧-⑦	1.28%	改革后增值稅稅收負擔(dān)率-改革前營業(yè)稅稅收負擔(dān)率
稅收負擔(dān)率增減幅度	⑩=⑨/⑦	42.70%	稅收負擔(dān)率增減額/改革前營業(yè)稅稅收負擔(dān)率

　　實例二：乙集團公司分別對銷項稅、進項稅、可抵扣進項稅及應(yīng)交增值稅(含附加費)進行了測算，測算結(jié)果證明，將營業(yè)稅改征增值稅后，理論上測算的應(yīng)交納增值稅額為4052.95萬元，實際應(yīng)交增值稅額為28670.58萬元，具體見表2。

　　表2 增值稅稅負情況測算表 (金額單位：萬元)

　　實例三：一位建筑企業(yè)管理專家以百元收入測算了增值稅，增值稅稅負比營業(yè)稅增加0.98元。

　　收入100元，按增值稅11%計算，應(yīng)交稅9.91元。

　　成本費用分析：

　　能夠抵扣部分：①鋼材25元，按增值稅17%計，可抵扣進項稅3.63元;②商品混凝土15元，按6%計，可抵扣進項稅0.85元;③其它有進項稅票的材料10元，按增值稅17%計，可抵扣進項稅1.45元。①+②+③=可抵扣進項稅5.93元。

　　不能夠抵扣部分：①砂石料12元;②人工費20元;③水電費3元;④設(shè)備租賃、周轉(zhuǎn)材料、檢測費小計7元;⑤管理人員工資5元;⑥毛利3元。

　　銷項稅9.91元―能夠抵扣部分5.93元=應(yīng)交稅3.98元。

　　結(jié)論：與營業(yè)稅3%(3元)相比，多交0.98元，企業(yè)稅負增加0.98元。

　　按照上述測算，在現(xiàn)有建筑市場整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的建筑業(yè)造成重大打擊。

　　現(xiàn)在有專家講，實行增值稅后稅負肯定能降，因為材料、設(shè)備大部分是可以抵扣的。實際上，我國稅務(wù)管理的環(huán)境存在不正常的地方，不僅有地方保護主義，爭奪稅源，還有許多供應(yīng)商沒有銷項稅票，抵不了。如商品混凝土都是免稅的。以后如果還是“直免”的話，施工企業(yè)就不會到他那里去買了。自辦混凝土站，反而加重了施工企業(yè)的負擔(dān)。這些問題，不是理論上、專家短時間可以解決的。

　　人工費的抵扣政策不明確。從理論上說，人工費屬于增值部分，應(yīng)在增值稅征收之列。我國施工企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的一個很大的特點，是施工成本中人工成本所占比重較大，在百元成本中人工費已占到20%—30%，且主要是靠從勞務(wù)企業(yè)外購。如果按照增值稅“活勞動不得抵扣”的一般原理推斷，則總包企業(yè)20%—30%的人工費無法抵扣，致使總包企業(yè)的稅負上升2.2%-3.3%;如果按照勞務(wù)企業(yè)執(zhí)行的3%的征收率，允許總包企業(yè)也按照3%進行抵扣，則總包企業(yè)仍有1.6%-2.4%的稅負上升。目前，關(guān)于人工費是否可以抵扣以及用何稅率抵扣，尚不明確。

　　企業(yè)反映，本來施工企業(yè)就很難對付這些建筑勞務(wù)者，稅改了，他們有個說法，“稅收增加了，你總包得加錢，不加錢，我不干了”。企業(yè)擔(dān)心，以后建筑勞務(wù)更難對付了。據(jù)分析，建筑勞務(wù)中可以取得增值稅發(fā)票的也就60%，另外40%由總包或?qū)I(yè)承包企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)增值稅稅負增加2%。所以建筑勞務(wù)費按什么標準抵?按11%進項稅抵扣，明顯不合理。如果他們按11%交稅，勞務(wù)企業(yè)肯定吃不消。你還要用他們，一塊沉重的負擔(dān)壓在總包企業(yè)身上了，嚴重削弱了企業(yè)的盈利水平。

　　對企業(yè)資金管理影響巨大。一是增值稅稅負增加了，必然影響企業(yè)現(xiàn)金流的調(diào)動使用。二是40%的建筑勞務(wù)沒有銷項稅稅票，負擔(dān)壓在建筑企業(yè)身上，影響的也是企業(yè)現(xiàn)金流的調(diào)動使用。

　　三是存量問題不予考慮，增加資金壓力。企業(yè)在改增值稅之前購置的設(shè)備、材料，不能進行抵扣，攤?cè)氤杀荆瑢⒋罅俊㈤L期占壓企業(yè)的流動資金。如一臺盾構(gòu)機6000多萬元，一公里折舊700萬元，不讓抵扣，企業(yè)短時間不可能再買那么多設(shè)備。

　　四是銀行貸款利息不能抵扣。北京一家特級民營企業(yè)每年貸款上百億元，每年利息6—7個億。以后貸款利息不允許抵扣了，給企業(yè)資金帶來巨大壓力不說，如何保證企業(yè)正常經(jīng)營?

　　五是資金管理難上加難。有企業(yè)反映，“現(xiàn)在買材料，可以賒欠。稅改后，不能及時取得增值稅發(fā)票，就抵扣不了，所以出手就得現(xiàn)金交易。”因為資金緊張，企業(yè)進項稅涉及的材料款、設(shè)備租賃款，不一定及時給人家結(jié)，你不給人結(jié)，人家很可能就不給你進項稅票。進項稅票少，銷項稅又很多，必須按時交稅，沒有商量的余地。建筑企業(yè)本來就資金緊張，如此一來，可謂“雪上加霜”，今后如何辦理?

　　六是增加了企業(yè)管理成本。企業(yè)需配備較原來更多的管理人員，從事增值稅抵扣管理和具體申報等工作。還有京外任務(wù)的抵扣管理。建筑企業(yè)在外地設(shè)了許多分支機構(gòu)，以后納稅在總機構(gòu)，抵扣的發(fā)生是在法人企業(yè)。涉及當(dāng)?shù)乩妗⒈本┑睦妗⒖偛康睦妫瑘?zhí)行起來會相當(dāng)困難不說，一定還會增加管理成本。現(xiàn)在這個環(huán)節(jié)也沒有明確的說法。

　　總之，實行增值稅以后，不僅稅負增加了、成本增加了，而且對企業(yè)現(xiàn)金流“影響太大了”。一位企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)說：“說得嚴重點，這種影響，對企業(yè)是滅頂之災(zāi)”。

　　納稅時點令人糾結(jié)。營業(yè)稅執(zhí)行的是在開票時點納稅，這樣做比較好把握。最主要的是實行營業(yè)稅時，企業(yè)收款、支付、交稅，不在一個時點，在現(xiàn)金流的使用上可以打“時間差”。稅改后，“時間差”打不了了。按照稅法，增值稅嚴格多了。增值稅什么時間的就是什么時間的，每張發(fā)票上都有識別號。過去企業(yè)現(xiàn)金流困難，可以與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商調(diào)整交稅時間和金額。地方財政吃緊時，企業(yè)也會積極支持。恐怕以后沒有余地了。

　　企業(yè)強調(diào)，建筑企業(yè)的特點與工業(yè)企業(yè)不一樣，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)是分開的，先生產(chǎn)后銷售。建筑企業(yè)的生產(chǎn)、銷售是在一起的，生產(chǎn)的過程就是銷售的過程，實行的是分段計價。即便施工合同有約定，但不等于甲方分段按時給錢，計價與付款不一致，拖欠工程款在行業(yè)是司空見慣。《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。說得通俗點，合同約定的收款時點，就是納稅時點。企業(yè)反映，“不管錢到不到位，卻要按時交稅，企業(yè)沒有錢拿什么交稅。”企業(yè)認為，具體的納稅時間和方式有待研究。這個不確定，對建筑企業(yè)打擊是致命的。

　　墊資施工、BT項目納稅太難。墊資施工、BT項目是目前建筑行業(yè)的另一大特點。這些項目在較長時間內(nèi)沒有收入，按什么時點計交增值稅?沒有收入，增值稅何時交?政策上沒有明確的說法，必然大大削弱企業(yè)的競爭力。

　　增加了企業(yè)管理難度與成本。稅改后，企業(yè)須以法人為單位繳納增值稅，這樣雖然較容易計算企業(yè)的當(dāng)期稅負水平，但因為大部分資產(chǎn)的購置行為發(fā)生在公司一級，所以很難單獨計算某個工程項目當(dāng)期的稅負，給企業(yè)內(nèi)部管理帶來一定難度。企業(yè)反映，上海建筑企業(yè)實行增值稅試點后，相關(guān)管理人員增加了。因為增值稅發(fā)票填的項目多，包括核查對方的稅務(wù)登記號碼，開一份增值費發(fā)票，需要幾分鐘。企業(yè)增加人，專門管開票。現(xiàn)在建筑企業(yè)跨省、市、區(qū)經(jīng)營已經(jīng)很普遍，北京是增值稅試點地區(qū)，許多地區(qū)還沒有實行增值稅，是否可以“雙稅”并行?地區(qū)保護主義如何應(yīng)對?目前政策尚不明朗。

　　建議和措施

　　調(diào)低增值稅適用稅率。建筑業(yè)目前屬于低端競爭、利潤微薄的行業(yè)，承受不了額外的稅收負擔(dān)，否則可能影響整個行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)測算，建筑業(yè)適用11%的稅率明顯過高，應(yīng)予調(diào)整，建議調(diào)至6%—8%為宜。

　　適當(dāng)調(diào)增取費稅率。鑒于實行增值稅以后，企業(yè)實際稅負增加，如果11%的增值稅稅率不能調(diào)減了，建議建設(shè)行政主管部門責(zé)成有關(guān)部門，在詳細測算取費費率標準的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)增企業(yè)取費費率，以便平衡企業(yè)稅負。

　　明確人工費的抵扣政策。鑒于人工成本所占比重較大，應(yīng)允許勞務(wù)企業(yè)實行3%的執(zhí)行率，總包企業(yè)按照11%的稅率抵扣，這樣既可使勞務(wù)企業(yè)不至于稅負驟然升高，難以承受，也可使總包企業(yè)的實際稅負有所下降。

　　重新修訂勞動定額。鑒于建筑市場、建筑成本諸要素單價發(fā)生了重要變化，建筑用人工、材料、設(shè)備連年漲價，國家建設(shè)主管部門應(yīng)當(dāng)組織修改勞動定額，以適應(yīng)企業(yè)和市場需要，維護建筑行業(yè)有序運行和發(fā)展。

　　保留財政扶持性待遇。鑒于實行增值稅以后給企業(yè)帶來的嚴重影響，應(yīng)當(dāng)梳理現(xiàn)行的(執(zhí)行營業(yè)稅時的)扶持做法，能夠移植過來的移植過來，如企業(yè)和政府在財政資金實在困難時，企業(yè)與政府的互助待遇，以便適當(dāng)減輕企業(yè)的壓力。

　　制定過渡性政策。鑒于建筑業(yè)生產(chǎn)周期長，結(jié)算、收款滯后，適用營業(yè)稅與增值稅差異較大，應(yīng)通過過渡性政策，較好地處理新舊政策的銜接問題。同時，財政、稅收部門應(yīng)會同建設(shè)主管部門，研究此項改革對建筑業(yè)定額及投標報價環(huán)節(jié)的影響，進而做出相應(yīng)調(diào)整。

　　應(yīng)當(dāng)允許“期初留抵”。鑒于以前年度購入的大額設(shè)備類資產(chǎn)，在當(dāng)期，主要以折舊形式體現(xiàn)，因此這部分額度是無法抵扣的，而企業(yè)也不可能在短期內(nèi)又進行大量設(shè)備更新，因此存量非不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進項稅額，應(yīng)視同“期初留抵”，更為合理。

　　企業(yè)加強管理，規(guī)范經(jīng)營。增值稅給企業(yè)帶來的最大激勵信息，一是企業(yè)以后招投標，選擇分包商、材料商時，要規(guī)范化，要求分包商、供應(yīng)商有嚴格的稅務(wù)資格;二是企業(yè)必須不斷強化內(nèi)部管理，以便提高管理效率，降低管理成本。

　　(作者單位：北京市建筑業(yè)聯(lián)合會)

【相關(guān)閱讀】

• 營改增對管道施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施
• "營改增"后，建企簽包工包料，還是包工，哪種更節(jié)稅?
• “營改增”，審計要關(guān)注四個環(huán)節(jié)
• 營改增后如何確認建筑服務(wù)的增值稅納稅時點？
• “營改增”新規(guī)模式下，對建筑工程施工合同的一些分析
• 營改增后，發(fā)票開具九大技巧