企業應收賬款的全過程清欠

發布日期：2015-10-21來源：本站編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/張娟

　　施工企業應收賬款管理存在的主要問題

　　施工企業內部管理存在的問題。一是項目工程缺乏可行性研究。施工企業為了承攬工程，決策不當盲目上馬，導致難以實現預期效益有可能導致項目工程失敗。有的項目工程暗箱操作，存在商業賄賂導致施工企業實質上難以承擔工程項目、中標價格失實、相關人員涉案，施工企業的應收賬款更是難以收回。

　　二是內部機構設計不科學。權責分配不合理，導致機構重疊、職能交叉缺失、推諉扯皮運行低下。一些項目部領導缺乏財務管理知識，只重視生產經營、重市場經營,輕視流動資金管理，認為應收賬款是財務部門的事情和他們無關，不愿意參與應收賬款的催收工作，當施工生產、投標新項目需要資金時，只想到銀行去貸款或在公司內部項目部之間拆借。

　　三是施工企業對工程計量重視程度不夠，影響應收賬款的轉化周期。在工程進行中計量不到位，上報計量和變動項目不及時，與工程進度相差太多，造成已完工未結算數額巨大，沒能通過及時計量轉化成應收賬款或是流動資金，造成工程款不能及時收回。

　　企業法制基礎建設工作薄弱。有些企業沒有充分認識到加強企業法制建設對防范企業風險的重要性，特別是生產經營人員是法律實施的主體，依法經營意識不堅定、法律意識淡薄，使本來可以收回的應收賬款長期掛賬，變成呆賬、壞賬，給企業帶來巨大的損失。

　　地方政府的調控指標和基建項目造成了大量工程拖欠款。為了應對經濟危機我國啟動了經濟刺激政策，各地政府為了完成調控指標，對當地的重點施工項目進行調配，對其基建項目等進行計劃分配，許多企業為了完成任務指標，不得不選擇一些風險較大的施工項目，無形中增加了企業應收賬款的規模。另外調控政策的實施，擴大了政府基建項目的范圍，各地政府舉債建設，卻在后續款項的支付過程中出現融資不足的現象，從而造成了大量的工程欠款，增加了施工企業應收賬款的額度。

　　應收賬款質押存在的風險

　　在會計上的應收賬款，就是企業在賒銷商品或先提供勞務后收款時，向購買商品方或接受勞務方收取的款項或代墊的運費等。其實質就是一種付款請求權，即在票據、存單債權之外的債權人有權向債務人收取一定金額的金錢債權，主要風險有以下幾個方面。

　　一是應收賬款質權的主要功能就是保證債權的順利實現，質權人對出質人的應收賬款具有優先受償性。例如，出質人在提前收回了應收賬款時，應該向質權人提前清償或提存，這樣出質人出現破產時，質權人就有權對該應收賬款行使別除權，從而有利于質權的實現。但應收賬款卻不具有絕對的優先受償權，這樣就無法完全保障債權的實現。在應收賬款質權實現時，如果第三方債務人無力清償或債務公司破產時，質權人就只能作為一般債權人去申報債權、參與破產財產的分配，而沒有其他的任何優先受償權，會造成質權人無法實現質權的法律風險。

　　二是應收賬款在本質上就是債權，而抵消權的發生是債權消失的原因之一。所謂的抵銷權，是指債權人和債務人之間相互負有債務時，各自用其債權來充當債務的清償，從而使雙方債務在對等范圍內歸于消滅的方式。在應收賬款質押時，如果出質人和第三債務人相互之間都存在債權債務關系，就會出現行使抵消權的情況，從而使得應收賬款消滅，應收賬款的質押也就無從實現。所以，質權人在接受應收賬款質押時，應該保證出質人和第三債務人之間不存在相互的債權債務關系，防止由于抵銷權的行使而導致應收賬款的消失，從而避免貸款喪失擔保的風險。

　　以上這些都是基于應收賬款質押而產生的法律風險，在實踐中將不利于應收賬款質押的順利實現，從而會造成金融機構產生壞賬的可能性，也不利于出質人企業的進一步貸款和第三債務人的信譽。所以在實際運用中，交易的各方都應該注意這些風險，并對此進行防范，以保障應收賬款質押的順利實現，維護市場交易的安全。

　　強化應收賬款管理的建議

　　事前控制。事前控制，也稱防護性控制，是控制者通過事先深入實際調查研究，預測出發生偏差的事項和發生概率，在關鍵的控制點設計保護措施，“防患于未然”。

　　一是建立企業法制基礎工作。①建立法規數據庫，包括有關企業的法律、國務院行政法規、地方行政法規和規章，以及主要國家和國際相關法規;企業內部各種規章制度，以及相關企業的規章制度;企業外部法律環境的狀況及其變化，法律的立法、修改和廢止，行政執法狀況的變化;各種違法亂紀典型案例等。②制定法律實施制度，及時搜集我國、主要發達國家和國際的各種有關企業的法規，以及相關企業的內部規章制度;建立負責法律實施的部門和崗位，如設立法律事務機構;組織分層次有關人員的學習和宣傳制度;法律實施的落實、報告、檢查、考核、評價和激勵制度。

　　二是施工企業應當指定專門機構或人員對正在建設的工程項目進行跟蹤管理，關注業主的財務狀況、經營成果、現金流量以及合同履約情況，發現異常情況，應當及時報告并妥善處理。

　　三是公司成立應收賬款管理與催收辦公室，辦公室設在財務部。主要職責是全面負責公司應收工程款管理與催收工作，包括建立并落實回收拖欠工程款管理獎懲制度，下達對各項目部(分公司)工程款回收的考核指標，督促各項目部/分公司建立完善應收工程款債權檔案;建立工程款回收工作情況月度通報制度。

　　四是項目部/分公司成立本單位應收賬款管理與催收辦公室。由單位經理、黨支部書記擔任正副主任，施工、預算、技術質量、物資、機務、財務、工會等相關部門負責人為成員，辦公機構常設在預算部門或財務部門。在投標和施工至竣工結算的全過程中，項目經理、黨支部書記和項目部各職能部門應積極了解和分析業主或甲方的資金狀況、合同付款比例、履約情況，從源頭對工程款的回收進行控制。

　　事中控制。事中控制，又稱同時控制，是控制者在交易或事項發生的同時，實時地取得實際績效的相關信息，通過將實際績效與目標或標準進行比較，及時發現問題并采取措施糾正偏差。

　　一是建立科學合理系統的應收賬款業績評價指標。一套成功的應收賬款評價體系，指標的構建非常重要。首先指標體系要有戰略高度;財務指標與非財務指標要相結合;突出創新和企業長期發展;強化企業內部間的合作關系，指標涉及企業生產、經營、技術、質量、財務等部門，可以有效地協調各個部門之間的工作目標，避免滋生本位主義和資源浪費，使企業的整體應收賬款達到優化。應收賬款的業績評價指標，最終目的是促進企業應收賬款的盡快收回，評價結果的及時正確運用至關重要，應收賬款做得好的企業都非常重視業績評價結果的運用，將個人的獎懲與對企業的應收賬款回收結合起來。有些企業應收賬款業績評價結果完成后很長時間都不進行相應的獎懲，嚴重影響了應收賬款回收的效果，也失去了應收賬款評價的導向作用。

　　二是建立應收工程款債權預警制度。應收工程款債權管理預警主要包括二個方面：一般預警和特別預警。一般預警包括在建工程風險預警、已完工工程風險預警和債權時效預警。在建工程風險預警，當業主付款沒有達到合同約定付款率，且拖欠款累計超過500萬元，且拖欠時間超過3個月，啟動預警。

　　已完工工程風險預警具備下列條件之一時，啟動預警：

　　工程已完工，2個月內不辦理竣工驗收手續;工程已竣工驗收，3個月內不辦理竣工結算手續;工程已竣工結算，除質保金外尚有欠款超過300萬元低于800萬元。

　　債權時效預警。債權時效小于半年時，公司將啟動債權時效預警。特別預警，工程已竣工結算且拖欠款規模超過800萬元，且拖欠時間超過半年的應收賬款。

　　啟動應收賬款管理風險一般預警后，各項目部/分公司單位根據“應收賬款管理風險一般預警書”，組織有關責任人員對業主信譽、拖欠原因、收款前景及準備采取的措施及策略等進行全面的分析評估，形成“應收賬款管理預警落實預案”，作為應收賬款債權檔案留存，并上報公司應收賬款管理與催收辦公室，公司應收賬款管理與催收辦公室持續關注、總結進展情況，并上報應收賬款管理與催收領導小組。啟動應收賬款管理風險特別預警后，各項目部/分公司單位根據“應收賬款管理風險特別預警書”，要求相應單位對該項拖欠款業主信譽、拖欠原因、收款前景及準備采取的措施策略等進行全面的分析評估，在預警日后7個工作日內整理形成“應收賬款管理預警落實預案”報送公司應收賬款管理與催收辦公室。

　　三是項目部/分公司經理或財務主管工作調動離任時，應與新接任的經理或財務主管專題辦理應收工程款的交接，交接資料應包括：最近時期本單位應收工程款債權項目同債務單位雙方核對一致的并確認的書面資料。

　　事后控制。事后控制，又稱反饋控制，指控制者在交易或事項發生之后，再分析實際績效與控制目標或標準之間的差異，從而采取相應的措施糾正偏差。

　　一是各個部門間的配合。項目管理人員在抓項目進度、安全、質量、管理等方面的同時，及時將工程現場簽證的數據反映到相關部門;財務部門及時將反饋的數據按照合同條款確認收入掛賬核算。并對應收賬款的賬齡進行分析，應收賬款管理與催收辦公室成員根據財務部門的應收賬款數據，分析工程款的拖欠原因找出應對措施。對應收賬款的債權風險進行評估分級，實行動態管理，重點關注風險級別達到三級、四級的應收賬款的催收工作。具體表格如下：

　　二是通過法律途徑進行催收。對那些有一定償還能力，卻以種種借口推脫責任的業主，在協商無效的情況下，應采取訴訟手段來維護本企業的合法利益。在進行訴訟前了解業主拖欠原因，搜集對訴訟有利的文件資料(如合同協議書、計量簽字確認單、支付證書及一些法律文件等)抓住一切有利條件進行申訴，爭取早日收回工程款。

　　積極利用創新金融工具進行應收賬款的回收。一年以上應收賬款流動性低風險大，采用應收賬款保理可以調整企業的資產結構，提高企業的資金周轉速度。應收賬款保理是指企業(供貨方或提供勞務方)將因銷售商品、提供勞務等形成的應收賬款轉移給商業銀行，由商業銀行為其提供貿易融資等相關服務，其實質是應收賬款質押取得借款和應收賬款出售。根據商業銀行是否保留對企業(供貨方或提供勞務方)的追索權可分為：附追索權應收賬款保理和不附追索權應收賬款保理。出于謹慎性原則，商業銀行從事的保理業務通常要求附追索權。應收賬款保理也就是應收賬款的質押，屬于金錢債權之上的質押，是現代企業融資的重要手段之一。我國《物權法》第二百二十三條的第六項內容明確規定應收賬款可以作為質押標的物，這將有利于解決中小企業融資難的問題，并對應收賬款債權的利用具有重要意義。

　　總之，施工企業的應收賬款帶來的風險是巨大的，應充分認識到應收賬款的拖欠給企業帶來的各方面的損失和風險，實行全過程清欠，對風險和收益作出客觀的評價。

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