營改增來襲，這是資質掛靠終結的前奏嗎？

發(fā)布日期：2016-03-22來源：PPP知乎編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/熊欣

　　2016年1月22日，國務院召開營改增、加快財稅體制改革座談會，李克強在座談會上強調：以營改增作為加快財稅體制改革重頭戲，今年要全面推開，全面推開營改增、加快財稅體制改革必須周全考慮、精心設計。李克強強調：以營改增作為加快財稅體制改革重頭戲。營改增已箭在弦上，2016勢在必發(fā)!如果說2015年建筑業(yè)焦點是“資質換證”，那營改增必將是貫穿2016全年的焦點。

　　2 月22日,建筑業(yè)關于“營改增”的內部文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為 11%。《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備。

　　此外，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設會計學會日前聯(lián)合印發(fā)《關于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營改增準備工作的指導意見》，要求建筑業(yè)內部做好營改增準備?！兑庖姟诽岢觯ㄖ髽I(yè)應該學習現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運轉，制定應對方案。

　　1營改增對承包商利弊

　　國家層面，營改增能促進企業(yè)高質量自主投資。李克強總理強調，特別是在當前，把不動產納入增值稅的抵扣鏈條，原來我們已經把設備部分納入了，這樣非常有利于企業(yè)去投資，投資的部分可以抵稅了，作為增值稅抵扣項了，目前的情況下，我們是要鼓勵投資，特別是鼓勵高質量的投資，企業(yè)自主進行的投資，高質量的投資可以抵稅了。據知乎的專業(yè)人士分析，國家推廣“營改增”，利處很多：

　　1、減少營業(yè)稅的重復征稅，對大部分企業(yè)來說稅負下降;

　　2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價能力;

　　3、營改增一旦完成，全行業(yè)會形成抵扣鏈。營改增的弊端是：沒有辦法核算進項的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實際上吃虧。

　　承包商層面，營改增對承包商的經營模式會產生影響。目前建筑施工承包商的主要經營模式有五種——自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。在目前的經營模式下，在總承包簽訂下，實施過程涉及三個主體，即業(yè)主、承包商和施工方。業(yè)主即甲方，承包商即中標或投標單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣。要符合的增值稅鏈條規(guī)定，必須在承包商和施工方之間要完善相關合同以及增值稅的鏈條。同樣我們在稅法上完善了增值稅的相關鏈條，可能會帶來與建筑法相違背或矛盾的方面，不符合建筑法的相關系列方面。相反，如果鏈條滿足不了，增值稅進項無法抵扣，那么會大大增加承包商的稅費負擔。

　　2承包商掛靠終結的前奏?

　　營改增給建筑業(yè)帶來的影響深遠。現(xiàn)在，還有一些建企領導誤認為：營改增僅僅就是財務部門的事情。這種認識將給企業(yè)帶來致命的威脅，因為營改增將涉及全公司業(yè)務模式的大改變，是牽一發(fā)而動全身的特大事情。

　　目前，我國建筑行業(yè)的經營模式，實事求是的說：大都以掛靠經營方式為主，掛靠資質、交管理費，被掛靠擁有資質的企業(yè)基本上不參與項目的日常經營管理。這種掛靠經營方式在營改增之后，即建筑行業(yè)稅收方式實行增值稅之后，將被終結。

　　企業(yè)交納的增值稅是由銷項稅和進項稅兩部分來決定，銷項稅減去進項稅就是企業(yè)實際要交納的稅，而進項稅則取決于工程項目上的材料采購、勞務支出、機械租賃等各項費用取得的相應票據，若還以傳統(tǒng)掛靠模式經營，將很難獲得項目部真實的經營情況，企業(yè)必將無法獲得真實、足額的票據，將導致企業(yè)至少存在兩項重大經營風險：

　　1)進項票據存在嚴重不足的可能，目前國家規(guī)定的建筑業(yè)增值稅率為11%，與1-3%的掛靠管理費相比，一個項目就可能會吃掉公司全年的利潤，如果有幾個項目出現(xiàn)問題，企業(yè)必將出現(xiàn)巨額虧損。

　　2) 主要領導面臨刑事責任坐牢的風險，因企業(yè)不參與項目實際管理，項目實際負責人可能存在虛開增值稅發(fā)票風險，這樣的話，將構成虛開增值稅發(fā)票罪，承擔責任的是企業(yè)主要領導(法人代表、主管副總、財務總監(jiān)等)，已實施增值稅的行業(yè)，每年都有多起類似案件，企業(yè)主要領導被判刑入獄。

　　3營改增下，承包商咋辦?

　　首先，建議承包商轉變業(yè)務模式，逐步取消掛靠經營。

　　企業(yè)應在今后的經營過程中，規(guī)范經營管理模式，強制采取更能減少經營風險的經營模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來的風險，同時規(guī)范經營模式，對目前的經營模式進行梳理，以適合增值稅的管理要求，使經營管理更規(guī)范，滿足增值稅的管理要求。

　　限于資質的問題，導致在營業(yè)稅制下產生相應的施工模式，但對于未來還是選用自管的業(yè)務經營模式。否則選用其他模式給增值稅管理帶來復雜性，同時給增值稅發(fā)票的開具和相關稅控設備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來相應的風險。如此可以促進各工程公司來提高自身的資質水平，增強企業(yè)的競爭能力。

　　逐步取消采用掛靠及相互借用資質的經濟事項，該模式下，風險最高。

　　其次，鑒于中國承包商集團設置的國情，應積極爭取政策支持。

　　從建筑法角度，爭取集團內部分包的合理性。承包商以集團的名義取得的項目，分包給集團內子公司，在增值稅制下，在規(guī)范開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一集團管理運營，完善發(fā)票開具鏈條的情況下，爭取一方繳納稅金，減少資金流的支出。

　　如果聯(lián)合體形式承包項目，建議與業(yè)主積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內容向業(yè)主開具發(fā)票進行結算?；蛘吒淖兲摂M的經濟組織聯(lián)合體項目部的法律地位，可由聯(lián)合體兩方共同組建獨立的公司完成此經濟事項，但這樣成本較高。

　　4營改增稅發(fā)票如何抵扣

　　營改增后房地產、建筑企業(yè)不能抵扣進項稅金的12種發(fā)票 ：

　　票款不一致的增值稅專用發(fā)票

　　《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)【1995】192號)第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金。

　　“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金

　　《增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。”

　　過渡期三種不能抵扣進項稅金的發(fā)票

　　(一)營改增前簽訂的材料采購合同，已經履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票。(二)營改增前采購的材料已經用于營改增前已經完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。(三)營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

　　七種不能抵扣進項稅金的特殊發(fā)票

　　(一)沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。

　　(二)獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發(fā)票《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)規(guī)定：一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。1、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。3、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項稅金。

　　(三)購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(一)項規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(四)發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(二)項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條第(二)項規(guī)定第(三)項規(guī)定：非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(五)建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

　　(六)房地產公司開發(fā)的開發(fā)產品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，以上開發(fā)產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(七)獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天?！秶叶悇湛偩株P于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運輸增值稅專用發(fā)票)和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。

　　附：住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知(建辦標[2016]4號)

　　為適應建筑業(yè)營改增的需要，我部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，現(xiàn)就工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

　　一、為保證營改增后工程計價依據的順利調整，各地區(qū)、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

　　二、按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

　　三、有關地區(qū)和部門可根據計價依據管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。

　　各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時反饋我部標準定額司。

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