增值稅制下的建筑裝飾企業運作

發布日期：2016-04-26來源：中華建筑報 編輯：宋珍珍

[摘要]

　　中國建筑裝飾協會總經濟師 王本明

　　根據國務院統一安排，自5月1日起，建筑業納入了營業稅改增值稅的稅制改革試點范圍。全國建筑裝飾企業也自5月1日起，開始使用增值稅的有關政策，進行增值稅的計征與交納工作，這將對所有建筑裝飾企業產生重大影響。如何適應新稅制的政策安排，才能真正享受到國家稅制改革的紅利，切實增加企業的經營活力，是當前企業面臨的主要課題。

　　本文嘗試從政策層面與技術層面上對建筑裝飾企業如何全面順應營改增政策要求予以分析，提出相應措施，供業內企業參考。

　　稅收是國家財政收入的主要來源，也是社會穩定、經濟運轉的主要基礎，在國家治理、經濟發展中具有重要的作用。改革開放以來，隨著我國經濟的發展，稅收總量持續高速增長，這對發揮我國集中力量辦大事的優勢起到了重要的保障作用。但由于我國稅收制度存在缺陷和瑕疵，導致企業稅務負擔較重，重復征稅、過高征稅的現象削弱了企業自我積累、自我發展的活力。

　　2012年，根據國家對全球經濟發展形勢的判斷，當前全球經濟正處于經濟長周期的下行階段，我國經濟發展面臨的困難和風險增加。因此，必須采取積極的財政政策，通過深化改革釋放活力，使我國經濟逐步進入增長適度、結構不斷優化、質量持續提高、制度環境日趨有力的新常態，才能保持持續的中高速增長，在全球經濟下降波中實現轉型升級。為了適應這一要求，國家稅收制度改革被提上議程，以降低實體經濟稅負的營改增改革決策逐步研究擬定。

　　營業稅是在流轉過程中征稅，只要有流轉，就要交稅，在社會化大生產和社會分工的條件下，必然存在著重復征稅的現象，這也是我國企業整體稅負高的主要原因之一。增值稅是對新增的價值征稅，這樣就避免了重復征稅，營改增必然會減少國家的稅收，減輕企業的稅負。根據財稅部門測算，此次營改增將減少企業稅負5000多億元。所以，營改增是政府用收入的減法換取企業效益的加法和市場活力的乘法，其根本目的是增強企業活力，拉動經濟發展，實現稅收收入長期穩定增長。

　　由于國民經濟中各產業、行業的特點不同，營改增后的稅負變化也會有差別，要使營改增發揮普惠作用，確保所有行業的稅負只減不增，就需要有不同的政策安排。拿制造業來講，其生產地點固定、內部上下游貫通渠道清晰、分工明確，增值部分易于識別、判定，營改增的實施就相對容易，所以成為營改增第一批試點行業，并取得成功，也取得了很好的社會效益和經濟效益。

　　但建筑業與制造業的生產過程或價值形成過程存在著巨大的差異。建筑業的生產作業地點不固定，上下游關系復雜，供貨單位多元化、小型化，增值部分就難以準確、完整的識別、判定。如果按照制造業的政策對建筑業實施營改增，企業的稅負不僅沒有減，反而會大幅度上升。當前建筑業發展處于困難時期，這勢必會引發建筑業的強烈波動和劇烈變化，與營改增的目的相悖。因此，建筑業實施營改增必須考慮到行業的特點，并進行特殊政策安排，才能實現營改增的平穩過渡。

　　住建部、各協會和學會、地方住建部門、建筑業企業都高度重視建筑業營改增的政策部署，自2012年開始，進行了大量的調查、研究、測算、分析工作，提出了建筑業營改增實施特殊政策安排的意見和建議，并將情況和建議通過多種渠道反映到國家相關機構和部門。國家財稅部門對住建系統反映的情況及意見給予了高度重視，并與住建部進行了多次溝通、磋商，所提出的建議多數被納入了建筑業營改增的規定政策，形成了此次營改增的政策文件。

　　建筑業此次營改增仍屬于試點工作的范疇，除企業要嚴格按照相關的政策要求推開外，國家財稅部門、住建系統將高度重視營改增實施后的效果。住建部及各級住建部門會在盡快完成工程計價依據調整的基礎上，做好營改增的跟蹤分析和調查研究，及時掌握行業、企業稅負變化情況，加強同財稅部門的溝通協調，配合制定相應的應對政策和措施，幫助企業解決困難，確保營改增后稅負只減不增。

　　此次建筑業營改增是在國家確定的供給側結構性改革中進行的，必然要與十八大以后確定的創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念與當前進行的去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板的任務目標高度相關，是國家發展動力轉換的重要信號源和助推器。企業必須予以高度重視，不能有絲毫的消極抵觸情緒，要徹底轉變觀念，打破固有模式的桎梏，放棄一切不適應營改增的思維方式和管理方法，確保營改增全面落地實施。

　　從整體上分析，此次建筑業營改增政策，充分考慮了建筑業的重要性和特殊性。此次營改增試點擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業，其中建筑業和房地產業占有絕大部分比重。依據2015年數據，建筑業和房地產業占四大行業全部營業稅總額的58.2%，完成的增加值占國民生產總值的 13%，是國民經濟的支柱性行業。其中，建筑業完成增加值占國民生產總值的6.9%，全國有資質等級的各類建筑業企業8萬多家，從業人員超過5000萬，全國20%的農民工從事建筑業，在國民經濟中占有重要地位。

　　此次納入營改增試點的四大行業，涉及納稅人1100多萬戶，其中建筑業和房地產業約200萬戶，建筑業企業的納稅人要多于房地產企業，約在 120萬戶左右。建筑業全行業包括了材料經銷商、市場中介組織等，其中年營業額超過500萬元的約占10%左右，是增值稅的一般納稅人。全國有資質的建筑、裝飾工程企業和有較強實力的材料經銷商，基本都屬于增值稅的一般納稅人，全行業在12萬家左右。

　　建筑業中，除一般納稅人之外的90%都是小規模納稅人，主要是那些有營業執照、沒有資質，從事居民住宅散戶裝飾的小微裝飾裝修工程企業和小、中型材料經銷商。這部分企業數量巨大，安排的社會就業面廣，對經濟發展的影響力大，在政策安排上就要區別于一般納稅人。因此，不同的增值稅納稅人，在營改增中的政策安排不同，應對的策略就有所不同，享受的紅利水平也不同。

　　對于小規模納稅人，此次營改增采取的是平移政策。小規模建筑業企業(年營業額500萬元以下的企業)，原按3%交納營業稅，現按3%交納增值稅。雖然稅率沒變，但增值稅實行的是不含稅征收，稅負仍有減輕。比如，1萬元營業收入按3%交納營業稅是300元，現按增值稅率交納就要扣除交納的稅款后計征增值稅，即1萬元要減去300元之后再計征增值率，增值稅實際交納291元，減少稅款9元，減稅幅度為3%。所以對小規模納稅人而言，營改增直接減輕了企業負擔。

　　對于一般納稅人，增值稅實行銷項稅和進項稅相抵扣后納稅。企業的稅負直接由進項稅的抵扣數量決定，進項稅抵扣越多，企業的稅負就越輕。能否進入進項稅抵扣范圍是此次建筑業營改增的關鍵，也是建筑業營改增政策安排特殊性的主要表現。此次營改增政策規定的企業新增不動產進項稅分2年進行抵扣、施工現場建設的臨時設施一次性進行抵扣等，都是針對建筑行業特點的特殊安排。

　　對于不同的工程項目，建筑業營改增也給予了特殊的政策安排。對于營改增前簽訂合同的建筑老項目，由于在試點前采購的設備、材料等發生的進項稅無法抵扣，允許建筑業老項目按簡易征收辦法征收增值稅，按3%的稅率計征，即老合同按照老辦法征收。為建筑工程老項目、甲供材工程、包清工等提供建筑服務的工程項目，可以選擇使用簡易征稅辦法，按照3%的稅率計征，其中甲供材工程是抵扣甲供材全部價款后計征。這些都是充分考慮了建筑工程的復雜多樣性給予的特殊安排。

　　此次建筑業營改增，是全行業同步推進營改增。自5月1日起，各大建材市場、大型建設工地周邊，都將設立*****點。對難以取得增值稅發票的砂石料采購，即便是臨時經營者銷售的，也可到稅務部門代開增值稅發票，這就完全解決了建筑業材料、設備采購的抵扣問題。目前國家稅務總局已將增值稅專用發票的專用設備500萬套發放到各地，5月1日開始投入使用。對于增值稅專用發票的認證，此次建筑業營改增中也給予了特殊的政策安排，簡化了認證手續，方便了增值稅專用發票的使用。

　　此政策對于建筑業企業增值稅的納稅地點，也給予了特殊的安排。增值稅統一規定企業在機構所在地納稅，這將嚴重影響服務發生地政府的收入，有可能造成建筑企業與當地政府、市場的關系變化，造成建設工程項目實施中的困難。在建筑業營改增中，為了避免納稅地點變化影響地方收入的格局及對工程項目的影響，規定在服務發生地按一定預征稅率征收一部分稅款，以便于建筑業企業與當地政府對接，保證工程項目順利實施。

　　政策對于納稅人第一個納稅申報期，也給予了特殊的安排。考慮到建筑業情況復雜，相關人員要有一個熟悉的過程，第一個納稅申報期可以延期10天。比如，5月份應交的增值稅，正常情況下在6月15日以前就應申報交納，現延期到6月25日交納，給企業留下了更多的時間，以保證企業能夠正確地進行納稅申報，也為今后的納稅申報積累更多的工作經驗。

　　營改增通過統一稅率貫通了建筑業和服務業內部和第二、第三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除了重復征稅，有利于營造公平競爭的市場環境，增強市場活力，著力推進供給側結構性改革，推動行業轉型升級、企業減負增效。政府收入的減法，能否換來企業效益的加法和市場活力的乘法，還需要經過努力才能實現，而企業作為納稅主體，對營改增政策的理解和順應水平將起到決定性作用。

　　國家的每一項改革政策都是利益關系的再調整。營改增以后，適用稅率、抵扣規定是統一的，但企業的情況千差萬別，每一個企業的稅負變化會不同。即使同一個企業，在不同的階段由于承接的工程性質、企業業務量不同，納稅情況也不一樣，不同企業的稅負變化更是大不一樣。企業要真正減輕稅負，不能僅僅依靠國家的政策安排，更要從企業內部挖掘各種積極因素，規范管理、提高效率、轉型升級，使企業全面順應國家的政策安排，才能最大限度的享受到稅制改革的紅利。

　　從企業長遠發展角度分析，營改增對企業發展的影響是長遠的、有戰略意義的。企業的決策者和領導者必須進行分析、研究，根據外部環境發生的變化，思考企業在營改增環境下的發展。根據營改增稅制的特點，企業重點是要在提高勞動生產率和調整資產結構兩個主要方面進行戰略考量，并采取新的戰略調整措施，切實解決好與增值稅全面對接的問題，才能為企業增加效益，也為市場增加活力。

　　建筑裝飾行業屬于比較典型的勞動密集型行業，企業人工成本占比非常高，營改增后能夠抵扣的是固定資產、材料、部品等物化勞動的價值，而勞動報酬等活勞動部分被視為新增加的價值而不能抵扣。如何降低企業的人工成本，就成為企業稅負變化的關鍵因素，也是企業決策者和領導者首先要思考并予以解決的問題。理論上講，降低人工成本的唯一途徑就是提高勞動生產率，不斷提高勞動者的素質，更好的發揮勞動力資源的效能。

　　從企業長遠發展的角度看，提高勞動生產率與企業的市場定位直接相關。建筑裝飾市場是一個大市場，存在著不同施工特點和要求的大量細分市場，也就是專業市場。企業只有在某些特定的專業市場進行深耕細作，組織專業市場的研究、整合專業市場資源、創新專業技術裝備、優化專業工程的組織管理、提高勞動力資源的專業化技能、提升專業化的配套服務能力，才能提高企業的勞動生產率。所以，營改增后，專業化發展理念、精確地市場定位是企業決策層和領導者需要思考和解決的首要問題。什么都能干、什么也不干不精的建筑裝飾企業，在營改增后的市場中發展難度會越來越大。

　　從企業內部管理上看，企業的內部管理組織體系和流程決定了企業內部勞動生產率的水平。企業內部組織框架科學、管理流程高效、管理制度精細，能夠充分體現權、責、利相統一的原則，是管理規范、運行高效的基礎，也是提高勞動生產率的重要保障。建筑裝飾企業要以協調發展的理念，以標準化、信息化、互聯網等技術手段，通過建立以工程項目為核心的內部管理機制，提高對工程運行的管控能力，杜絕各種勞動力和其他資源低效、無效的投入，才能發揮以管理提高勞動生產率的作用。企業決策層和領導者必須以適應增值稅稅制為目標，對內部管理體系進行調整、優化、升級、轉型，才能適應營改增后的政策要求。

　　從技術發展的角度看，技術進步是提高勞動生產率的主要手段和動力來源。生產過程的技術裝備水平，直接決定了勞動生產率水平，技術裝備的升級換代，一定會帶來勞動力投入的減少和勞動生產率的提高。所以，以機械化、自動化、智能化為主要特征的生產技術裝備的使用，是降低建筑裝飾企業人工成本的基本方法。企業的決策層和領導者必須考量技術進步投入與高稅負之間當前利益和長遠利益關系，如何整合現有科技成果，研發適用技術裝備，推動技術裝備升級換代，是營改增后的一項重要戰略決策。

　　從建筑裝飾行業從業者隊伍建設上看，勞動資源品質提高是提高勞動生產率的基本保障。勞動者的思想品德與技能技巧，是勞動力品質的主要表現，具有工匠水準的從業者數量越多，勞動生產率提高的速度就越快、水平就越高。所以，以提高勞動資源素質為目的的培訓、遴選、使用、獎懲機制，是推動勞動生產率不斷提高的重要制度保障。企業的決策者和領導層必須要對企業的用人機制進行調整，提高員工素質、優化人才結構、調動人才積極性、發揮好人力資源的效能。

　　除了勞動生產率的提高之外，資產結構也對新稅制下的企業稅負起到重要的作用。企業新增不動產的規模越大，進項稅的抵扣就越多，企業的稅負才能減少。在進項稅抵扣的條件下，即使企業購置的房產、機具、設備的價格不變，但由于可以進行抵扣，實際成本也會有所降低，相當于一部分價款由政府埋單了。所以，從企業長遠發展的要求上看，變租為買是更優化的選擇，即增加了進項稅的抵扣，也實現了政府以營改增提升市場活力的初衷。

　　從企業長遠發展的角度看，輕資產的企業在專業化發展中的能力較低。要想長期穩定的發展，適度增加固定資產規模，提高企業技術裝備的專業化、現代化水平，也是一項重要的內容。在供給側房地產去庫存、制造業去產能的大環境下，企業的決策層和領導者，應該充分利用當前的有利時機，規劃好企業自有技術設備的發展，充實自有不動產的規模，調整和優化企業資產結構，在增強企業經營實力的同時盡量擴大抵扣的范圍，以此享受到稅制改革的紅利。

　　增值稅征收監管的力度大，違法、違規的處罰嚴厲，所以必須嚴格按照政策要求執行，才能確保企業的納稅行為合法合規。營改增是當前建筑行業的一件大事，發生的變化就如同一個戰役，為了盡快適應增值稅的征管，企業要有一系列的戰術安排，通過調整、改革、完善等措施，規范管理、優化流程、提高效率，才能分享到此次稅制改革帶來的紅利，增加企業在市場中的活力。

　　增值稅帶來的一系列政策變化，企業需要吃準、吃透、吃全，才能依法、合規實施納稅行為，這是企業當前要采取的一項最重要的戰略措施。各級財稅系統、住建系統、相關協會正在組織營改增的業務培訓，對相關政策進行解讀、對企業納稅人員進行輔導、對相關業務技能進行培訓，這是企業掌握相關政策和提高業務能力的重要機會，應該讓相關人員積極參加，以準確、透徹、全面的掌握此次營改增的政策安排，合規、準確的進行內部核算和納稅申報。

　　增值稅監管的重點是進項稅的抵扣，這也是企業享受改革紅利的關鍵。要準確、合規的進行進項稅抵扣，企業需要有一系列的戰術性安排，在企業內部加強管理、精細核算、優化流程、規范行為、提高效率，實現企業經營全過程的監管、控制，才能準確按照建筑業營改增的政策安排，減輕企業的稅負。這一戰術絕不是只有財務人員專業技術水平的提高，同時是一個全員經營意識的轉換與專業技術素養全面提高的過程。

　　從企業的角度出發，營改增已經是不可逆轉的大趨勢，也是企業經營最基本的外部環境。企業采取的所有技術動作，都必須是在合法的前提下，適應增值稅征管的政策要求，通過合法的手段增加抵扣的數量，這是企業在增值稅大環境下經營的關鍵。從總體上分析，一般建筑裝飾工程中，材料、部品等的價格占到工程造價的55%左右，這部分可以抵扣。但在營改增后，如果抵扣的比例低于75%，企業的稅負對比營業稅是增加的，所以企業技術動作的關鍵是要把抵扣比例提高到75%以上。

　　根據增值稅的政策規定，企業將抵扣的比例提高到75%，甚至更高是可以實現的。首先，要破除什么都自己干的思想，加強社會分工協作，提高集約化管理水平。采用部、構件采購加安裝的子項工程專業分包的形式，提高以材料、部品為主的子項工程在造價中的比例，在全行業同步營改增的大環境下，能增加5個百分點以上。其次，要提高不動產的數量以新增不動產加大抵扣的規模。特別是在政策規定購買房產可以抵扣的條件下，企業可以通過購買房產大幅度提高抵扣比例。在有支付能力的前提下，企業必須根據發展的要求，加大對房產的購買力度，才能實現稅負的大幅度下降。

　　要加強經營過程的監管。雖然建筑裝飾企業作為增值稅的一般納稅人，需要進行銷項稅和進項稅的抵扣，但在政策安排上有特殊規定，如為建筑老項目提供建筑服務、為甲供材項目提供建筑服務、以包清工方式提供建筑服務的，使用3%的稅率計征增值稅，而且是以不含稅價格征收，這些項目的稅負水平要低于按一般納稅人征稅且方法簡便。建筑裝飾企業承接的工程項目，很多都屬于可以適用簡易辦法，按3%稅率納稅的范疇。因此，要在合同簽訂時，就要明確標明工程的性質，為工程的照章納稅提供好依據。

　　要加強工程項目的獨立核算。建筑業營改增后，課稅的對象為建設工程項目，項目進項稅的相關憑證、資料的完整性，直接決定了項目的稅負水平。要加大對每個工程項目獨立監管、核算的力度，保證每個項目經理部提供的核算資料完整、合法，形成完整的抵扣鏈條，為進項稅的抵扣奠定基礎。企業要進一步加強對項目經理部的監管，指導并協助其完成項目指揮部用房、臨時建設設施、樣板間、售樓處、加工場地、臨時設備等進項稅一次性抵扣證據鏈條的具體工作。要通過抵扣鏈條的不斷完善，帶動工程項目管理水平的提高。

　　要進一步提高工程項目的成品化水平，加強協作，減少施工現場作業量，避免施工過程中手工作業，降低項目部的人工成本。要加強共享意識和社會協作，提高與成品化產品、部品、構件供應商的合作水平，加大子項目集成化施工，實現子項工程供貨加安裝的專項分包，這也是降低施工現場用工量的重要途徑;要特別注重合格供貨商和分包商的篩選、辨別，同市場信譽好、經營規范、服務配套的供貨商和分包商建立起長期的戰略合作伙伴關系;要在建設命運共同體中加強在工程項目中的合作，降低施工現場的作業量，減少人工成本。

　　要進一步規范工程項目部的采購行為。全行業實施營改增后，企業采購的材料、部品、部件、機具設備等都應該順利取得可以抵扣的增值稅專用發票，但需要規范采購行為，實行公平、合法的交易。為確保采購的規范化，企業應該建立材料采購平臺，縮短供應鏈、提高議價能力、保證采購質量、規范交易行為。對工程項目經理部的零星采購，要加強監督、管理，嚴格其取得增值稅專用發票的制度約束。

　　要規范勞動用工制度，切實加強對農民工施工隊伍的管理。嚴格對施工現場操作的勞務隊伍的誠信、技術水平的評價，選擇有敬業精神、作風淳樸、技術熟練、服從組織紀律的施工勞務隊伍;規范合作關系、完善合同內容、制訂應急預案，防止消極怠工、粗制濫造、惡意討薪、過度維權等現象的發生，也是提高工程項目勞動生產率的重要途徑;要強化對施工現場勞務隊伍的考核，及時發現問題，嚴格執行制度安排，切實保證勞務隊伍的穩定、高效。

　　要進一步提高項目部的技術裝備水平，加快技術設備更新改造升級。提升創新意識，加快技術裝備的升級，不僅能夠大幅度提高施工現場的勞動生產率，而且可以全部進行抵扣，是降低工程項目稅負的重要途徑。要加強科技情報的搜集、分析、研究，及時發現適用的技術與裝備、研發專用機具，提高施工的機械化、自動化水平，不僅能夠淘汰落后產能，而且能夠增加抵扣，在一定程度上體現的是政府埋單;要強化以施工技術創新與變革，帶動企業技術更新換代，推動企業轉型升級意識的提升，利用好營改增推動產業升級的相關政策，切實提高企業的技術裝備水平。

　　營業稅已成為歷史，增值稅新稅制已經開始，企業經營的外部環境已經定格。企業必須認真學習、領會、執行增值稅的政策安排，通過調整結構、加強管理、規范動作等全面順應增值稅條件下的市場環境，才能在增值稅環境下健康、可持續發展。

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