PPP項目稅收風險

發布日期：2016-03-21來源：網絡來源編輯：靳明偉

[摘要]

　　 1、納稅主體的確認： 在PPP項目中會涉及多個納稅主體，包括項目發起人，東道國政府，項目公司，承包商，運營商，承購商，供應商，放貸方，擔保方，保險商及其他方。在項目中 的各納稅主體，在特許經營項目的不同階段，可能會涉及我國開征的所有稅種，需要針對具體業務確定納稅主體及相應納稅義務，涉及境外交易還需要確定扣繳義 務。

　　2、項目啟動階段政府投入資產，在很多BOT項目中，政府雖然不出資入股參與企業經營，但是會提供一些為企業生產相關的基礎設施，如劃撥土地、修建公路等，由于項目公司在經營期結束后會無償移交給政府，因此在項目初始階段，政府對企業的相關支持也是不需要支付對價的。

　　這其中就涉及項目接收土地是否計入企業資產？如果計入資產計稅依據如何確認？企業因為本次土地劃撥是否產生收益？產生的收益是否計入應稅所得？土地產權是否過戶？如果過戶是否需繳納相關稅收？

　　 3、關聯交易，在PPP項目實施過程中會存在大量的關聯交易，如項目公司與股東或其控股公司之間的借款合同、設計合同、建造合同、購銷合同、運營合同等。

　　關聯交易應當符合獨立交易原則，如果不符合獨立交易原則且造成國家稅款整體減少的，稅務機關有權對關聯交易進行調整。“國家稅款整體減少”描述中涉及多個納稅主體，不僅僅針對項目公司而言，這點需要注意。

　　4、非居民稅收，在PPP項目實施過程中各個環節都有可能涉及到與非居民企業之間的交易，境外非居民企業要在中國內繳納預提所得稅等相關稅收。

　　5、經營過程中的政府補助，有一些BOT項目在簽訂特許協議時會約定政府為公共產品的采購方，并對采購數量有相關的約定，如果達不到約定數量，政府應以財政補助的方式對項目公司進行收入補償。這部分政府補助是否需要確認為銷售收入？如果確定為不征稅收入是否符合稅收相關規定？

　　6、項目移交過程中產權轉移， 一般BOT項目在特許經營期結束后都會無償移交給政府，而政府會委派當地國資投資公司負責接收，固定資產移交過程涉及產權過戶的是否需要繳納相關稅收？有 形動產移交是否需要開具發票及繳納流轉環節稅？如果是無償移交，接收方的計稅基礎如何確定？項目公司的清算所得如何確定？項目發起人的初始投資（項目公司 的注冊資本）是否確認為投資損失？

　　7、股息、紅利的支付， 在項目公司運營階段會產生經營所得，項目公司通過對股息、紅利的分配實現項目發起人的收益，如果最終運營項目通過無償的方式進行移交，那么分配的股息、紅 利是否包含了投資成本、經營性股息、轉讓所得？如果包含了以上三部分內容，發起人為境內居民企業的是否可以全部適用免稅政策？發起人為境外非居民企業的是 否可以對投資成本對應的部分不繳納預提所得稅？

　　8、稅收優惠的享受， 我國對污水處理，公共垃圾處理，港口碼頭，機場，鐵路，公路，城市公共交通，電力，水利等項目，可以享受企業所得稅三免三減半的稅收優惠。在項目運營階段 應準確理解相關稅收政策的規定，不允許以非合理目的，通過關聯交易與收入或成本確認方式的情形，享受稅收優惠。如為了享受企業所得稅三免三減半提前確認收 入的情形。

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