國際工程稅費剖析

發(fā)布日期：2015-01-09來源：中國水利水電第二工程局編輯：吳穎

[摘要]

　　隨著上世紀(jì)末國家倡導(dǎo)“走出去”戰(zhàn)略，國際工程承包正如火如荼發(fā)展，獲得更好得經(jīng)濟效益是所有對外工程公司及工程直接實施項目追求的首要目標(biāo)。了解國際工程項目實施中的稅負(fù)情況，有利于投標(biāo)中報價合理、到位，項目實施中成本測算準(zhǔn)確，從而制定合理、有效的項目經(jīng)濟責(zé)任制，實行有效的項目成本控制;預(yù)見性地與工程項目業(yè)主簽訂有關(guān)合同條款，規(guī)避工程所在國稅收政策變動，給承包商帶來多付稅款風(fēng)險;同時項目實施中可以采取措施合理避稅，最終實現(xiàn)更高的國際工程項目效益指標(biāo)。

　　國際工程項目由其自身特點、所在國度和區(qū)域不同，通常包含的稅種不同，一般說來包括以下幾個稅種：營業(yè)稅、個人和公司所得稅、關(guān)稅、增值稅、入市稅、過市稅等，其中關(guān)稅包括進(jìn)口稅、銷售稅、增值稅和附加稅等。各國政府在稅收征管的有效程度、稅收法令中，由于有稅基、稅率、征管條件等方面差異，以合法的方式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，成為國際工程項目經(jīng)營管理的重要課題之一。現(xiàn)就我們的經(jīng)歷和見聞，就以上常見稅種，談?wù)勗趪H工程實施中如何采取有效的避稅和節(jié)稅措施。

　　一、營業(yè)稅、職工及公司所得稅

　　無論是單價合同、還是EPC交鑰匙工程或BOOT融資項目工程，在亞洲和非

　　洲國家中，都存在國際工程施工營業(yè)稅問題，營業(yè)稅率通常為5%左右，一般由工程業(yè)主從每筆工程帳單中代扣;職工所得稅差別較大，有的國家不征收，有的國家只征收當(dāng)?shù)毓蛦T所得稅，有的國家對當(dāng)?shù)睾椭蟹饺藛T均征收所得稅;公司所得稅是對國際工程項目取得的利潤，征收一定的比率。對營業(yè)稅和所得稅通常我們聘用當(dāng)?shù)囟悇?wù)會計(相當(dāng)于國內(nèi)有經(jīng)驗的注冊會計師，對工程所在國家的稅收政策很清楚)幫助我們做帳，達(dá)到節(jié)、避稅目的。一般可以節(jié)、避稅為完成合同額的3%以上。

　　1、營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是以國際工程完成合同額為基數(shù)征收。

　　在巴基斯坦承包國際工程，聘用當(dāng)?shù)囟悇?wù)會計為我們的工程項目做外事會

　　計工作，最終可將代扣的5%營業(yè)稅退還3%左右。巴基斯坦政府規(guī)定如果國外公司在巴基斯坦承攬工程項目，并獲得一定的利潤，則代扣的5%營業(yè)稅不返還，還要再征收一定比例的公司所得稅。聘用外事會計就是要將我們工程項目管理利潤做成合理較低的范圍(一般做成微利潤或零利潤)，從而既避免了公司所得稅，同時可以把代扣稅返還60%-70%，這是通過我們項目投入和產(chǎn)出比較，努力實現(xiàn)基本投入和產(chǎn)出基本相等。該種情況下操作：1)需要將進(jìn)口的設(shè)備價值如實報關(guān)，取得正確的海關(guān)稅單證明，按照巴基斯坦國的折舊率，計算設(shè)備在工程中的投入值。2)工程材料費和當(dāng)?shù)厝斯べM可以設(shè)法多報，如編制假憑證，但要和銀行對帳單吻合;因此在工程調(diào)價按實際價格調(diào)整時，如果經(jīng)營操作成功，往往就可以不計退稅額多少，可以在調(diào)價中找回更多的利益。3)需要提供月、半年和年度開戶銀行對帳單，以便證明帳戶收、支情況。但是他們對當(dāng)?shù)睾贤炗喦闆r不夠嚴(yán)謹(jǐn)，因此該項可以適當(dāng)操作達(dá)到真正滿足要求的銀行對帳單。4)提供全部實施中發(fā)生的憑證復(fù)印件以及公司總部需要上交的合理管理費憑證。

　　伊朗直接稅法107條規(guī)定，在伊朗境內(nèi)承建工程項目，按總收入的12%征收營業(yè)稅。在伊朗塔里干水利樞紐工程實施中，合同談判中取得除2030萬美元永久設(shè)備外的合同收入征收5%的營業(yè)稅，對于合同總價為14,298萬美元的該工程，僅此一項就減少858.76萬美元營業(yè)稅征收。

　　在非洲的埃塞俄比亞和安哥拉，實行的總稅征收辦法，埃塞是按完成合同額征收15%的增值稅，進(jìn)口設(shè)備、物資和配件以及當(dāng)?shù)夭少徆こ滩牧习l(fā)生的增值稅，可作為進(jìn)項稅抵扣。安哥拉則是由業(yè)主代理總征收簽訂合同額的10%綜合稅，政府向業(yè)主征稅超過該數(shù)字，雙方協(xié)商處理;政府征稅總額少與該數(shù)字，業(yè)主仍按合同簽訂額征收10%。這種情況下，在編做標(biāo)時應(yīng)計入該征收稅率。

　　2、職工個人所得稅

　　一般工程所在國家不征收實施工程的中方人員個人所得稅，對當(dāng)?shù)毓蛦T所

　　得稅的征收，是通過我們工程項目按照其國家個人所得稅法代扣當(dāng)?shù)毓蛦T的所得稅，按月、季或半年一起上繳給當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，我們可以根據(jù)情況控制上繳人數(shù)，節(jié)省所得稅上繳額。伊朗直接稅法第85條規(guī)定，工程人員每月工資收入高于150美元的，按10%繳納個人所得稅，工資收入越高，納稅率越高。針對該情況，我們在合同簽訂時，就在合同中明確規(guī)定中國職員納稅的工資基數(shù)固定不變，有三個等級，經(jīng)理級工資收入500美元/月、工程師級工資收入400美元/月、技術(shù)員級工資收入350美元/月。最終實際累計繳納個人所得稅29.2萬美元，少繳所得稅達(dá)90多萬美元。

　　3、公司所得稅

　　公司所得稅是對工程項目最終取得利潤征收的稅款，一般征收比例為取得

　　利潤的30%-40%，這取決于各國制定的稅收政策。一般說來，各國對外國公司和本國公司區(qū)別對待，征收國外公司所得稅比例高，對外內(nèi)公司或在本國注冊的外國公司優(yōu)惠;少數(shù)國家則對外國公司不征收所得稅。伊朗塔里干水利樞紐工程因是BOOT項目，我們公司未在工程所在國注冊，就沒有按照伊朗國家公司所得稅征收政策征收35%所得稅，僅此一項，該項目就節(jié)約稅款近400萬美元。

　　對征收公司所得稅的國家，大多采用前面提到的稅務(wù)會計工作，將工程項目的投入和支出做成基本相抵或微利狀況，達(dá)到節(jié)、避稅目的。

　　二、關(guān)稅

　　關(guān)稅是國際貿(mào)易交易過程中的一個重要稅種，是一個世界性的稅種。世界各國根據(jù)其經(jīng)濟地位和發(fā)展?fàn)顩r，均制定了符合自身國情的、細(xì)致的關(guān)稅法案，因此，關(guān)稅稅負(fù)彈性較小，可節(jié)、避稅伸縮余地小(關(guān)稅中的進(jìn)口稅一般在10%-30%，銷售稅7%左右，附加稅包括：教育附加、洪水附加及當(dāng)?shù)卣郊拥确矫妫s在5%-10%，很少國家將銷售和附加綜合成增值稅，約為15%)。總結(jié)我們國際工程實施經(jīng)歷，可就以下幾個方面做工作。

　　1、最大限度利用工程所在國資源，避免關(guān)稅發(fā)生。充分了解工程所在國家

　　的資源、技術(shù)及加工能力等狀況，在工程技術(shù)規(guī)范和設(shè)計要求許可范圍內(nèi)，進(jìn)行經(jīng)濟性比較，盡量利用當(dāng)?shù)丶庸ぶ圃旒⒉牧稀⑴浼驮O(shè)備，避免了在工程國當(dāng)?shù)乜梢越鉀Q的部分加工件、材料、配件和設(shè)備的進(jìn)口稅發(fā)生。

　　2、靈活用足政策

　　1)國際工程承包中，工程款多來自世界銀行、洲際開發(fā)銀行或世界

　　金融機構(gòu)貸款，貸款的國家政府為取悅出貸銀行和機構(gòu)，往往承諾最大限度利用貸款建設(shè)項目，對用于工程中的設(shè)備、配件甚至材料免進(jìn)口稅。免稅政策一般分兩種操作方式，一是工程所在國家對項目很重視，直接可以在貨物報關(guān)時，就實行免稅;一種是報關(guān)時先繳稅，然后承包商持進(jìn)口稅單到業(yè)主報銷，由業(yè)主與國家財政核銷該稅項，以第一種方式操作的居多。我們可以利用免稅的優(yōu)惠政策為沒有免稅政策的項目集中進(jìn)口大量高價值的設(shè)備和另部件，從而達(dá)到避稅目的。

　　2)施工機械設(shè)備和配件的進(jìn)口稅率差別較大，可以盡量將關(guān)稅率較高的另部件以設(shè)備附件的名義進(jìn)口，節(jié)省進(jìn)口稅。

　　3)某些國家對當(dāng)?shù)刈怨緦嵭忻舛悆?yōu)惠政策，我們同樣可以在當(dāng)?shù)刈裕眠@些優(yōu)惠政策實現(xiàn)免稅。非洲埃塞俄比亞關(guān)稅中包含15%增值稅，對外國工程公司征收，對當(dāng)?shù)刈怨緞t免征該稅，該情況下，我們在當(dāng)?shù)刈院螅涂梢怨?jié)省大筆的設(shè)備、配件和物資進(jìn)口增值稅。

　　3、以高報低方式

　　國際工程實施中，需要進(jìn)口大量的設(shè)備、零部件及物資材料，我們可以以原價的50%-70%填報出口報關(guān)單和“發(fā)票”，從而在工程所在國入關(guān)時，就節(jié)省了30%-50%的進(jìn)口貨物關(guān)稅。

　　4、分散攜帶方式

　　國際工程實施中，對一些價值高、重量小的設(shè)備、工量器具等，以及一些

　　急用零部件，可以采用人工分散攜帶的方式運抵項目，這樣既可以保證設(shè)備運輸質(zhì)量、安全，達(dá)到及時利用的目的，很多情況下又可以避免了較高關(guān)稅的征收。

　　5、臨時進(jìn)口變永久進(jìn)口

　　國際工程實施中存在臨時進(jìn)口和永久進(jìn)口兩部分。永久用于工程項目的設(shè)

　　備、設(shè)施及材料等，以及為業(yè)主進(jìn)口的物品為永久進(jìn)口(具體根據(jù)合同條款規(guī)定)，承包商為實施工程施工和管理進(jìn)口的設(shè)備和物資材料為臨時進(jìn)口。永久進(jìn)口的設(shè)備物資關(guān)稅或找業(yè)主報銷，或在合同中規(guī)定編、投標(biāo)時將該稅款計入永久進(jìn)口項報價中。臨時進(jìn)口分兩種情況：一種是免稅情況的臨時進(jìn)口，一種是不免稅情況的臨時進(jìn)口;一般要求臨時進(jìn)口的設(shè)備、物資均要在工程完成后返出口，即從工程所在國家出口，運回中國或新的工程工地。大部分國家規(guī)定了設(shè)備服役時間為5年，5年內(nèi)返出口的設(shè)備、物資，工程所在國家、政府將根據(jù)承包商提供的已繳進(jìn)口稅單，按每年平均20%的比例減免，返還原征稅額;但對免征稅設(shè)備、物資，工程完工后返出口，則不存在關(guān)稅返還，但若不返出口，則要補足未服役到5年的差額稅款部分。一般情況下，承包商經(jīng)營運作的好，可以做到既不返出口，將設(shè)備用于該國新工程項目，又不補交未服役滿5年的稅差部分，達(dá)到了節(jié)、避稅目的。

　　三、稅務(wù)索賠

　　國際工程不僅存在工程款和工期索賠，同樣存在稅務(wù)索賠。稅務(wù)索賠是在工程所在國稅務(wù)征收政策發(fā)生變化時，承包商依據(jù)合同條款規(guī)定，維護(hù)自身利益的行為。

　　1、工程師需求車輛稅務(wù)索賠

　　1994年7月開工，1998年竣工完成的巴基斯坦帕特菲德灌渠5B、6A、

　　6B工程，為亞洲開發(fā)銀行貸款項目，該項目臨時進(jìn)口設(shè)備、物資實行免稅進(jìn)口;永久進(jìn)口部分中工程師需求車輛部分，實行當(dāng)?shù)夭少彛珺OQ報價的方式提供。合同簽訂后，巴國調(diào)整了汽車進(jìn)口稅收政策，原報價合理工程師需求的近40輛日本產(chǎn)皮加諾和三菱皮卡車，稅后價差四十多萬美元，項目及時組織了索賠工作，使得因征稅政策變動產(chǎn)生的40多萬美元價差得以補償。

　　2、配件稅務(wù)索賠

　　伊朗塔里干水利樞紐工程合同簽訂時，執(zhí)行伊朗國84/10稅則，合同是2001年2月簽訂，至2003年4月起，伊朗國家改執(zhí)行稅則90/26，這樣征稅率和外匯折算率均發(fā)生變化，造成僅配件一項進(jìn)口稅差達(dá)127萬美元至多，項目依據(jù)合同條款，及時進(jìn)行了索賠，多繳稅差部分得以返還。

　　3、稅種變化索賠

　　埃塞俄比亞安波公路項目是2002年間簽訂合同，當(dāng)時工程僅征收5%的營

　　業(yè)稅，到2004年初，埃塞俄比亞國家調(diào)整稅率征收政策，廢棄5%營業(yè)稅征收，改征15%的增值稅，這樣對安波公路項目進(jìn)口和當(dāng)?shù)夭少徆こ滩牧隙荚黾恿?0%稅額，該項目索賠工作正在進(jìn)行中。

　　四、綜述

　　1、做全、做足稅費

　　國際工程稅費節(jié)、避工作是貫穿國際工程項目管理全過程的一項重要工作，自編標(biāo)開始，就要在了解甚至熟知工程所在國的有關(guān)稅收政策及稅負(fù)情況下，在商務(wù)標(biāo)中將可能發(fā)生的稅費做足，不可漏項。節(jié)、避國際工程稅費僅是我們進(jìn)行國際工程管理的手段和措施，不應(yīng)因國際工程競爭激烈，將節(jié)、避稅措施余量用于工程報價中，這樣既影響投標(biāo)價格合理組成，也會影響國際工程項目最終效益。

　　2、明確合同條款

　　無論是常用的FIDIC、ICE等合同條款模式，包括國際咨詢公司均是為工程業(yè)主服務(wù)的，往往形成的合同條款均為“霸王式”合同條款，因此，在招標(biāo)文件中，如果沒有有關(guān)的合同條款，明確當(dāng)工程所在國稅收政策調(diào)整，給承包商稅費補償時，也應(yīng)在合同簽訂前的談判中，提出要求，以會議紀(jì)要的形式作為合同條款部分，說明因稅收政策調(diào)整，承包商應(yīng)得到補償?shù)乃髻r權(quán)利。

　　3、綜合籌劃稅費開支

　　隨著國際工程的不斷開展，國際經(jīng)濟全球化、國際性稅法建立和完善以及“SGS”和“BV”國際商檢機構(gòu)的約束，工程合同條款的具體規(guī)定，都要求我們對國際工程稅費開支進(jìn)行不斷深入的研究和探索，必須綜合籌劃稅費開支，不能只搬用哪一條經(jīng)驗，以取得最終較好的經(jīng)濟效益為目的。

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