對(duì)外總承包項(xiàng)目與出口退稅

發(fā)布日期：2016-01-18來源：編輯：流水

[摘要]

　　 中國國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶動(dòng)了技術(shù)、設(shè)備制造和項(xiàng)目管理的發(fā)展，培養(yǎng)了一大批綜合實(shí)力比較強(qiáng)的總承包企業(yè)，借助原來對(duì)外援助的經(jīng)驗(yàn)，依靠國家鼓勵(lì)對(duì)外總承包的優(yōu)惠政策，近幾年來，對(duì)外總承包業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大。

　　 對(duì)外總承包項(xiàng)目的實(shí)施步驟和方式,

　　 1、項(xiàng)目投標(biāo)與執(zhí)行的規(guī)定程序 , 項(xiàng)目投標(biāo)時(shí), 首先要由中國駐項(xiàng)目所在國商務(wù)參贊處出具的允許公司參與投標(biāo)的意見函，再到中國機(jī)電商會(huì)或中國對(duì)外承包工程商會(huì)獲得批準(zhǔn)，最后到商務(wù)部獲得投標(biāo)許可。上述3個(gè)批準(zhǔn)文件在項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)很多時(shí)候都要用到，如海關(guān)備案、商檢局備案、申請(qǐng)項(xiàng)目貸款貼息等。, 合同簽定后，持合同副本，上述有關(guān)批準(zhǔn)文件到省外經(jīng)貿(mào)廳、外匯管理局、市海關(guān)和商檢部門、市出口退稅處等備案以便項(xiàng)目設(shè)備出口和退稅等業(yè)務(wù)辦理。

　　 合同簽定后，要到項(xiàng)目所在國申請(qǐng)成立“項(xiàng)目辦公室”或“子公司”，以便作為一個(gè)實(shí)體在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目，獲得批準(zhǔn)后，進(jìn)行當(dāng)?shù)劂y行賬戶開立、稅號(hào)登記等工作。

　　 2、項(xiàng)目執(zhí)行的模式, 總承包項(xiàng)目工作范圍包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)備和材料采購、運(yùn)輸、現(xiàn)場(chǎng)土建和安裝、調(diào)試和性能試驗(yàn)，簡(jiǎn)言之，即在一塊空地上建好一座工廠經(jīng)驗(yàn)收后交給業(yè)主運(yùn)行。

　　 對(duì)于機(jī)電產(chǎn)品出口量大而且現(xiàn)場(chǎng)施工需要大量機(jī)械的總承包項(xiàng)目，如電站總承包項(xiàng)目，一般以以下模式進(jìn)行實(shí)施：, 設(shè)備和材料采購：考慮價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，絕大部分設(shè)備和主要材料從中國采購，只有少部分設(shè)備考慮當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)問題要從當(dāng)?shù)貒也少?如消防系統(tǒng));但是一般性材料(如普通鋼材、鋼筋、沙子和石子、水泥等)，當(dāng)?shù)貒也辉试S進(jìn)口只能從當(dāng)?shù)夭少?還有一些材料由于體積大，如電站保溫材料等，考慮運(yùn)輸問題，一般也在當(dāng)?shù)夭少彙?/p>

　　 設(shè)計(jì)：由于設(shè)計(jì)和設(shè)備廠家接口很多，既然大部分設(shè)備從中國采購，設(shè)計(jì)一般由中國的設(shè)計(jì)院進(jìn)行。, 現(xiàn)場(chǎng)施工：考慮到現(xiàn)場(chǎng)施工需要大量的重型機(jī)械和勞工，而且一般國家由于保護(hù)本地勞工政策不允許總承包商非技術(shù)性人員進(jìn)入(獲得簽證比較困難)，因此總承包商一般是把現(xiàn)場(chǎng)的土建和安裝工作分包給當(dāng)?shù)氐墓荆粡闹袊汕布夹g(shù)人員管理和監(jiān)督。

　　 3、關(guān)于總承包合同的一些規(guī)定, 對(duì)分包商和設(shè)備/材料供貨商的要求：雖然是總承包合同，但是一般在總承包合同中規(guī)定了對(duì)總承包商選擇分包商和供貨商的限制。在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，總承包商根據(jù)要求向業(yè)主提交了主要設(shè)備供貨廠家和主要分包商清單(每種設(shè)備、每種工作有2-3家)，稱為潛在分包/分供商清單，一旦總承包合同簽定后，總承包商在選定具體廠家或公司時(shí)，要從該清單中選擇，且簽定分包/分供合同前，要經(jīng)過業(yè)主的書面認(rèn)可。

　　 對(duì)于境內(nèi)外材料采購范圍的規(guī)定：由于是總承包合同，一般合同中沒有詳細(xì)的設(shè)備和材料清單，而且對(duì)設(shè)備和材料從何處采購沒有具體的規(guī)定。因此除考慮上述因素外，總承包商在考慮從中國采購還是當(dāng)?shù)夭少彆r(shí)，衡量的主要因素是成本問題。, 運(yùn)輸計(jì)劃：一般在總承包合同簽定幾個(gè)月內(nèi)，業(yè)主要求遞交詳細(xì)的船運(yùn)計(jì)劃，該計(jì)劃包括：設(shè)備名稱、單位、數(shù)量、重量、價(jià)格、原產(chǎn)地、起始運(yùn)輸港口、接貨港口、運(yùn)輸批次和時(shí)間等，該船運(yùn)計(jì)劃可定期調(diào)整(一般每?jī)蓚€(gè)月一次)。業(yè)主根據(jù)總承包商提供的船運(yùn)計(jì)劃準(zhǔn)備資金，但更重要的是申請(qǐng)?jiān)O(shè)備進(jìn)口許可證書(分批次進(jìn)行)，因此一旦業(yè)主對(duì)某些貨物的進(jìn)口許可證書申請(qǐng)下來以后，船運(yùn)計(jì)劃中的這些項(xiàng)設(shè)備的名稱、數(shù)量、重量和價(jià)格就不能再變化了，但是運(yùn)輸時(shí)間可以調(diào)整。

　　 合同付款：由于是總承包項(xiàng)目而不是單純的設(shè)備出口，因此總承包合同項(xiàng)下的設(shè)備和材料出口的款項(xiàng)，業(yè)主不是一次付清的，而是按照項(xiàng)目執(zhí)行的里程碑支付的。如，山東電力基建承包的印度巴考項(xiàng)目，項(xiàng)目開始時(shí)，業(yè)主支付10%的預(yù)付款，設(shè)備出口時(shí)，支付該批次設(shè)備價(jià)格的45%，運(yùn)達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后支付該批次價(jià)格的15%，剩余30%在項(xiàng)目接近尾聲時(shí)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度分幾次付清。因此容易給總承包商造成很大的資金倒掛。

　　 出口退稅、外匯核銷等問題

　　 1、進(jìn)出口單證, 貨物HS編碼：由于退稅率與貨物HS編碼有一定的關(guān)系，因此出口企業(yè)在選擇貨物HS編碼時(shí)，在一定允許的法定范圍內(nèi)，盡量選用高退稅率的編碼。由于貨物商檢由生產(chǎn)廠家做，而商檢時(shí)又必須提供HS編碼，因此出口企業(yè)需要與生產(chǎn)廠家良好溝通。一般鋼材出口退稅率較低，又是法定商檢產(chǎn)品，因此，最好在國內(nèi)加工成半成品再出口，以設(shè)備或設(shè)備附件進(jìn)行編碼，一方面增加退稅，另一方面，避免了到對(duì)方國家時(shí)不允許進(jìn)口的問題，同時(shí)又可能實(shí)現(xiàn)了法定商檢產(chǎn)品向非商檢產(chǎn)品的過渡。

　　 出口單證：每批次出口前，企業(yè)電子口岸操作員須到電子口岸申請(qǐng)領(lǐng)用出口收匯核銷單，然后持操作員卡到省外匯管理局領(lǐng)用出口收匯核銷單。, 企業(yè)(或委托貨代)將定船資料，即貨物詳細(xì)清單交船東，船東接受后向出口企業(yè)出具定艙確認(rèn)單，同時(shí)向海關(guān)出具艙單。

　　 企業(yè)委托貨代或報(bào)關(guān)行向海關(guān)遞交報(bào)關(guān)單、箱件清單、出口發(fā)票、定艙確認(rèn)單等資料后，海關(guān)將用于退稅的報(bào)關(guān)單(出口退稅專用、外匯核銷聯(lián)兩聯(lián))返回報(bào)關(guān)行。, 貨物裝船后，船東簽發(fā)提單。

　　 雖然提單和報(bào)關(guān)單是分別由船東和海關(guān)簽發(fā)的，但是根據(jù)上述流程可以看出，提單中的貨物分項(xiàng)名稱應(yīng)該是和報(bào)關(guān)單中的貨物分項(xiàng)名稱是一致的。

　　 但是，由于一些船東在簽發(fā)提單時(shí)，允許提單貨物名稱在一定范圍內(nèi)做改動(dòng)，因此也可能出現(xiàn)提單貨物名稱和報(bào)關(guān)單貨物名稱不一致的情況，而且，提單上有時(shí)僅僅體現(xiàn)分項(xiàng)貨物名稱、總箱件數(shù)、總重量、總體積，而不體現(xiàn)分項(xiàng)貨物的重量、尺寸和價(jià)值。

　　 進(jìn)口單證：貨物到達(dá)對(duì)方港口時(shí)，總承包商委托貨代向海關(guān)提交提單、箱件清單、裝箱單、進(jìn)口發(fā)票、業(yè)主出具的書面保函(即保證根據(jù)進(jìn)口許可證進(jìn)口的貨物只用于本項(xiàng)目)、海運(yùn)保險(xiǎn)等。這些資料中提單是船東簽發(fā)的、保函是業(yè)主簽發(fā)的、其他資料全是總承包商提供的，因此，提單的內(nèi)容、進(jìn)口許可證內(nèi)容、箱件清單和裝箱清單內(nèi)容必須一致，但是可以看出，由于報(bào)關(guān)單和提單可能出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因此總承包商報(bào)關(guān)和清關(guān)時(shí)用的箱件清單和裝箱清單可能有一定的差別。海關(guān)根據(jù)申報(bào)材料對(duì)實(shí)際貨物的查驗(yàn)，對(duì)集裝箱和空運(yùn)進(jìn)口比較嚴(yán)格，對(duì)散雜貨實(shí)施抽檢的方式。

　　 2、出口退稅, 一般出口退稅的申請(qǐng)步驟為，增值稅發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票輸入退稅軟件系統(tǒng)、報(bào)關(guān)單錄入退稅軟件系統(tǒng)及海關(guān)信息錄入，然后自審核、預(yù)申報(bào)(軟盤)，根據(jù)預(yù)審返回信息進(jìn)行修改、資料整理、裝訂、正式申報(bào)(書面)。

　　 對(duì)于出口退稅，總承包企業(yè)面臨的主要問題有：

　　 關(guān)于申報(bào)時(shí)間：現(xiàn)在出口退稅機(jī)構(gòu)要求貨物報(bào)關(guān)日期后3個(gè)月內(nèi)必須申報(bào)，當(dāng)貨物在比較繁忙的港口出口時(shí)，如上海港，海關(guān)返還報(bào)關(guān)單的時(shí)間太長(zhǎng)，尤其是報(bào)關(guān)后需要改單的情況需要的時(shí)間更長(zhǎng);另外，一個(gè)批次出口貨物涉及的廠家很多時(shí)，收集增值稅發(fā)票的困難也比較大。總承包商需要嚴(yán)格的管理和投入較大的人力跟蹤、督促報(bào)關(guān)單和增值稅發(fā)票的回收工作。

　　 關(guān)于增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單的對(duì)應(yīng)：出口退稅管理機(jī)構(gòu)在審核退稅申請(qǐng)資料時(shí)，要求增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單在貨物名稱、單位與數(shù)量的描寫上要一致;而報(bào)關(guān)單的描寫與最初的船運(yùn)計(jì)劃有密切的聯(lián)系，因此，項(xiàng)目在實(shí)施之初良好的計(jì)劃猶為重要。

　　 有時(shí)，總承包商從廠家采購的貨物，廠家堅(jiān)持按照他們實(shí)際產(chǎn)品的名稱開立增值稅發(fā)票，然而總承包商在出口時(shí)有時(shí)是根據(jù)該產(chǎn)品在該項(xiàng)目中的用途進(jìn)行申報(bào)，這時(shí)，要求廠家在發(fā)票備注欄中按照總承包商的要求補(bǔ)充描述是非常重要的，對(duì)于雙方在產(chǎn)品單位和數(shù)量上描寫的類別差別，也須采用相同的辦法。

　　 關(guān)于換匯成本：退稅管理機(jī)構(gòu)要求換匯成本要不大于8.2，但是即使整個(gè)項(xiàng)目出口的換匯成本不大于8.2，由于以下的各種因素非常可能導(dǎo)致總承包商在某一出口批次或幾個(gè)批次上出現(xiàn)換匯成本大于8.2的現(xiàn)象。

　　 a)由于項(xiàng)目開始時(shí)船運(yùn)計(jì)劃編制時(shí)，大部分供貨合同尚未簽定，因此設(shè)備的出口貨值是估計(jì)的;, b)一些大型設(shè)備，如電站鍋爐和汽輪機(jī)等，需要分批次出口，在對(duì)這些大型設(shè)備分項(xiàng)價(jià)格拆分時(shí)，也是人為的;

　　 c)在項(xiàng)目執(zhí)行初期，一小部分設(shè)備和材料的采購地(即境內(nèi)采購還是境外采購)尚未確定;, d)總承包商希望早收合同款，在編制船運(yùn)計(jì)劃時(shí)，人為提高先出口批次的貨值，降低后出口批次的貨值。

　　 關(guān)于出口貨物用途的審查：由于總承包合同一般沒有詳細(xì)的設(shè)備和材料供貨清單，而退稅管理機(jī)構(gòu)又要求總承包商在退稅申請(qǐng)時(shí)，提交證明這些出口貨物是用于本項(xiàng)目的文件。雖然總承包合同一般要求貨物到達(dá)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，業(yè)主需要驗(yàn)收簽字，但對(duì)于較遠(yuǎn)的國家，如非洲，海上運(yùn)輸時(shí)間、清關(guān)時(shí)間加內(nèi)陸運(yùn)輸時(shí)間比較長(zhǎng)，讓總承包商在貨物出口3個(gè)月內(nèi)提交這種業(yè)主驗(yàn)收文件比較困難。

　　 根據(jù)總承包合同規(guī)定、業(yè)主和總承包商合作態(tài)度的不同，總承包商可以向退稅機(jī)構(gòu)提交以下某種文件：業(yè)主申請(qǐng)的進(jìn)口設(shè)備許可清單、業(yè)主在貨物離開港口后專門為總承包商簽發(fā)的認(rèn)證清單等。

　　 關(guān)于退稅到賬時(shí)間：由于總承包商在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，考慮市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，特別是準(zhǔn)備第一次進(jìn)入當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)時(shí)，在項(xiàng)目預(yù)算時(shí)已經(jīng)考慮了退稅對(duì)項(xiàng)目成本和資金流的影響，因此退稅款及時(shí)到賬對(duì)總承包商順利執(zhí)行項(xiàng)目具有極大的幫助作用。

　　 3、外匯核銷, 每批次設(shè)備出口完成后，外匯管理局要求總承包企業(yè)持海關(guān)返回的出口收匯核銷單和報(bào)關(guān)單的外匯核銷聯(lián)前去做外匯核銷，以便領(lǐng)用新的出口收匯核銷單為下次出口做準(zhǔn)備。但是對(duì)于總承包企業(yè)來講很難實(shí)現(xiàn)，這需要外匯管理局視具體情況給予理解和支持，主要原因有以下幾點(diǎn)：

　　 因?yàn)榭偝邪?xiàng)目的付款特點(diǎn)決定，總承包商沒有足夠的外匯用于外匯核銷的及時(shí)進(jìn)行。, 對(duì)于賣方出口信貸項(xiàng)目，總承包商在項(xiàng)目開始時(shí)只收到一定比例的預(yù)付款，整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行期間，總承包商從中國進(jìn)出口銀行獲得美元貸款打到國外用于現(xiàn)場(chǎng)的施工，獲得人民幣貸款用于支付國內(nèi)設(shè)備和材料采購、設(shè)計(jì)等服務(wù)，因此理論上，外匯核銷只能等到項(xiàng)目結(jié)束后的幾年期間，業(yè)主分批次支付預(yù)付款以外的合同款項(xiàng)時(shí)才能進(jìn)行。

　　 在總承包項(xiàng)目后期，大批次出口已經(jīng)完成，但集裝箱出口和空運(yùn)使得出口批次更加頻繁，雖然每批次出口貨量小，但每個(gè)報(bào)關(guān)單需要一個(gè)單獨(dú)的出口收匯核銷單。

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