局管和局托管模式下，“營改增”后進項稅額如何抵扣？

發布日期：2015-08-11來源：天揚君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　局管模式是指：以集團公司名義中標的大型工程項目或技術含量高，施工難度大，具有戰略性地位的工程項目。集團公司設立局指揮部為項目管理機構，資源配置由集團公司負責。各子公司作為參建單位分包工程，并成立實際施工項目部。

　　局托管模式是指：以集團公司名義中標，集團不設立局指揮部，授權子公司成立項目部代表集團公司直接管理該項目，履行集團公司與業主簽訂合同中的責任與義務，承擔相應的法律責任。

　　局管和局托管模式，均為以集團公司名義中標，合同簽訂方為集團公司，但是施工方為集團下屬工程公司項目部，合同主體與施工主體不一致。局管模式下，發票開具均以集團公司名義;局托管模式下，成本類發票抬頭均為工程公司，但是給業主開具的發票為集團公司抬頭。

　　“營改增”后，集團與子公司均為增值稅納稅人，此時合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結算必須以增值稅發票為載體，進項稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發票才可以抵扣，形式上相當于集團公司內部分包行為。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以由工程公司開具發票給集團公司，這樣成本類進項稅額留在工程公司抵扣，集團公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進項稅額。

　　但該種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉包行為，存在一定的法律風險。

　　本文節選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經濟出版社2015年出版的《建筑業“營改增”操作實務解析》一書第四章內容。

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