“營改增”后，如何建立勞務(wù)分包商準(zhǔn)入制度？如何進(jìn)行取舍？

發(fā)布日期：2015-09-08來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　目前，勞務(wù)分包商中存在大量個人分包、個人掛靠、架子隊等模式，存在無法提供增值稅專用發(fā)票、三流不一致等問題，導(dǎo)致施工企業(yè)該部分支出無法抵扣進(jìn)項稅額，影響企業(yè)稅負(fù)。“營改增”后，為了降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范發(fā)票取得要求，應(yīng)嚴(yán)格勞務(wù)分包商準(zhǔn)入制度。

　　對現(xiàn)有的勞務(wù)分包商的納稅人身份、資質(zhì)等級等信息進(jìn)行梳理，制定勞務(wù)分包商準(zhǔn)入制度，建立合格勞務(wù)分包商信息庫，以便“營改增”后，在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上能有效地取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣，同時又降低違反建筑勞務(wù)分包管理辦法的風(fēng)險。

　　對達(dá)到一般納稅人資格的分包商要求其認(rèn)定為一般納稅人，對達(dá)不到一般納稅人資格的分包商要求其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。同時，要對勞務(wù)分包商納稅人資格變化后稅率提高可能引起的漲價幅度進(jìn)行有效控制。并且對比采取代發(fā)勞務(wù)工資的形式列支與開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票之間的成本效益，進(jìn)行取舍。可參考物資采購供應(yīng)商身份選擇臨界點(diǎn)的計算方式進(jìn)行計算取舍。

　　對于企業(yè)而言，無論繳納的是營業(yè)稅還是增值稅，都屬于企業(yè)現(xiàn)金的流出，只有最后的利潤才是企業(yè)創(chuàng)造的財富，所以在選擇勞務(wù)分包商時，一個根本的出發(fā)點(diǎn)是測算使得兩種不同稅率或者征收率下的利潤相等時的臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)可以參照下列計算過程進(jìn)行測算。

　　(1)假設(shè)從一般納稅人處接受勞務(wù)含稅價為A，從小規(guī)模納稅人處接受勞務(wù)含稅價為B，企業(yè)的附加稅費(fèi)只有城建稅和教育費(fèi)附加。

　　一般納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤=銷售額(不含稅)-A÷(1+進(jìn)項稅率)-[銷售額(不含稅)×銷項稅率-A÷(1+進(jìn)項稅率)×進(jìn)項稅率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　小規(guī)模納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤=銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×銷項稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　(2)為了使從一般納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤不低于從小規(guī)模納稅人處購買貨物扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤，下列不等式成立：

　　銷售額(不含稅)-A÷(1+進(jìn)項稅率)-[銷售額(不含稅)×銷項稅率-A÷(1+進(jìn)項稅率)×進(jìn)項稅率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)≥銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×銷項稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)

　　消除不等式兩邊相同部分得到以下不等式：

　　A÷(1+進(jìn)項稅率)-A÷(1+進(jìn)項稅率)×進(jìn)項稅率×(城建稅率+教育費(fèi)附加率)≤B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅率+教育費(fèi)附加率)

　　通過以上公式即可計算存在不同身份、不同抵扣稅率的勞務(wù)分包商時，企業(yè)如何進(jìn)行選擇。

　　城建稅為7%、教育費(fèi)附加為3%的情況下，可以下表作為參考，來選擇分包方、勞務(wù)隊伍。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

 

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