“預點料”何時確認進項稅以及改為增值稅后如何進行財務核算？

發布日期：2015-10-09來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　“預點料”即原材料暫估入庫，按照規定，未取得增值稅專用發票的，不能申報抵扣增值稅進項稅額。因此，不存在進項稅額的暫估抵扣問題，暫估金額應當按照不含稅價格口徑暫估。但這樣做的缺點是應付賬款科目不能準確反映外欠款的金額，而多數企業財務管理方面需要準確反映與客戶的往來，為此實務中暫估入賬時有將增值稅金額暫估在應付賬款金額內的做法。暫估入賬包含增值稅的做法有將暫估的增值稅放在“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”中核算或在“其他應收款——暫估進項稅金”中核算等。因此預點料可以有如下兩種會計處理：

　　(1)按照不含稅價暫估入庫的會計處理

　　①按不含稅價預點料

　　借：原材料

　　貸：應付賬款

　　②取得增值稅專用發票時的賬務處理

　　紅字沖銷原預點料時的分錄

　　借：原材料

　　貸：應付賬款

　　按發票金額及稅額重新入賬

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款

　　(2)按照含稅價暫估入庫的會計處理

　　①預點料時，應付賬款按含稅價入賬，價稅分離后的不含稅金額計入原材料，稅金計入其他應收款

　　借：原材料

　　其他應收款——暫估進項稅金

　　貸：應付賬款

　　②取得增值稅專用發票時，根據票面記載的稅金，轉入“進項稅額”

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：其他應收款——暫估進項稅金

　　本文節選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經濟出版社2015年出版的《建筑業“營改增”操作實務解析》一書第四章內容。

【相關閱讀】

• 營改增對管道施工企業的影響及應對措施
• "營改增"后，建企簽包工包料，還是包工，哪種更節稅?
• “營改增”，審計要關注四個環節
• 營改增后如何確認建筑服務的增值稅納稅時點？
• “營改增”新規模式下，對建筑工程施工合同的一些分析
• 營改增后，發票開具九大技巧