何種發(fā)票在“營改增”后可以作為進項稅額抵扣？

發(fā)布日期：2015-10-29來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　“營改增”后可以作為進項稅額抵扣的發(fā)票要同時滿足形式要件和實質(zhì)要件。

　　形式要件指取得符合要求可以抵扣的票據(jù)。根據(jù)財稅[2013]106號文件中附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條、二十三條有關規(guī)定，購進貨物、接受加工修理修配勞務或應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票;從海外進口貨物，取得海關進口增值稅專用繳款書;接受貨物運輸服務，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票;購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書。

　　實質(zhì)要件指，根據(jù)財稅[2013]106號文件中附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條有關規(guī)定，所購貨物、服務、勞務用于增值稅相關規(guī)定上允許抵扣的范圍，但用于下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

　　(4)接受的旅客運輸服務。

　　根據(jù)上述規(guī)定，比如某建筑企業(yè)采購一輛金龍大巴車，取得了機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，首先滿足了形式要件。采購的大巴車是專用于接送職工上下班，則屬于“用于集體福利”，不滿足實質(zhì)要件。所以采購的這輛金龍大巴車雖然取得了可以抵扣的發(fā)票，但是不可以作為進項稅抵扣。

　　再比如建筑企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營用的越野車送去汽修廠修理，修理廠向建筑企業(yè)開具國稅通用機打發(fā)票，首先不滿足形式要件。盡管所購勞務屬于可以抵扣的范圍，即滿足實質(zhì)要件，但是不滿足形式要件也造成不能抵扣。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實務解析》一書第四章內(nèi)容。

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