“營(yíng)改增”后建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題

發(fā)布日期：2015-11-23來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實(shí)情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目采用按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)出現(xiàn)大量工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫(kù)波動(dòng)大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也是需要關(guān)注的問(wèn)題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　為合理解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問(wèn)題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。

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