企業(yè)發(fā)生的職工勞動(dòng)保護(hù)支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理

發(fā)布日期：2015-12-22來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　勞動(dòng)保護(hù)支出是指企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》(以下簡(jiǎn)稱《勞動(dòng)法》)等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。”因此，企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)，給職工發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，在實(shí)際工作中應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：

　　第一，勞動(dòng)防護(hù)用品，是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備。發(fā)放勞動(dòng)防護(hù)用品是保護(hù)勞動(dòng)者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，因此勞動(dòng)防護(hù)用品開支不屬于應(yīng)付福利費(fèi)的開支范圍，應(yīng)直接計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。

　　第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)安全生產(chǎn)、防止職業(yè)性傷害的需要，按照不同工種、不同勞動(dòng)條件分別發(fā)給不同的職工，生產(chǎn)經(jīng)營單位應(yīng)當(dāng)遵守《勞動(dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》(安監(jiān)總局令2005 年第1 號(hào))第十五條的規(guī)定，即“生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動(dòng)防護(hù)用品”，否則應(yīng)視為職工衛(wèi)生保健、生活等補(bǔ)貼的一部分，會(huì)計(jì)核算為應(yīng)付福利費(fèi)科目，同時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　第三，對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)支出的具體范圍，以及如何界定合理性，稅法并未明確，可參考《勞動(dòng)法》及《勞動(dòng)防護(hù)用品選用規(guī)則》(GB11651)進(jìn)行把握。

　　此外，需要注意的是，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156 號(hào))第十條規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。”也就是說，對(duì)按照規(guī)定用途購買和使用的勞保用品，可以開具增值稅專用發(fā)票，可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第四，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011 年第34 號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條指出：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

　　國家稅務(wù)總局公告2011 年第34 號(hào)并未將企業(yè)員工服飾支出明確作為勞動(dòng)保護(hù)支出還是福利費(fèi)支出，而是按照合理支出，允許據(jù)實(shí)扣除，充分認(rèn)可了企業(yè)經(jīng)營的自主性特點(diǎn)。

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