滯報(bào)金支出能否稅前扣除

發(fā)布日期：2016-01-20來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　案例

　　A公司是一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，主要原料從俄羅斯進(jìn)口。公司進(jìn)口材料，因延期報(bào)關(guān)，向海關(guān)支付28.56萬元滯報(bào)金，滯報(bào)金支出已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計(jì)入損益。A公司拿不準(zhǔn)此筆滯報(bào)金支出能否在稅前扣除。

　　觀點(diǎn)

　　滯報(bào)金，是海關(guān)為加強(qiáng)對(duì)進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，加快口岸貨物運(yùn)輸，督促進(jìn)口貨物收貨人或者代理人及時(shí)報(bào)關(guān)，對(duì)超過法定報(bào)關(guān)期限的，由海關(guān)收取的一種滯后報(bào)關(guān)款項(xiàng)。目前，滯報(bào)金在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)究竟是否允許扣除，存在四種觀點(diǎn)：

　　觀點(diǎn)一：收取滯報(bào)金屬于行政處罰行為。滯報(bào)金是由海關(guān)依法收取的，對(duì)延期報(bào)關(guān)的進(jìn)口貨物依據(jù)海關(guān)有關(guān)法規(guī)，對(duì)滯后報(bào)關(guān)者采取的一種行政強(qiáng)制手段，是海關(guān)作出的行政處罰行為。

　　觀點(diǎn)二：滯報(bào)金屬于一項(xiàng)費(fèi)用。滯報(bào)金對(duì)于報(bào)關(guān)企業(yè)來說，是公司進(jìn)口貨物，由于受主客觀因素的影響，不能及時(shí)報(bào)關(guān)導(dǎo)致延期，向海關(guān)支付的一項(xiàng)費(fèi)用。此筆費(fèi)用是因進(jìn)口貨物時(shí)，延遲報(bào)關(guān)附帶產(chǎn)生的，是企業(yè)的實(shí)際支出，理應(yīng)在稅前開支。

　　觀點(diǎn)三：滯報(bào)金是與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出。企業(yè)報(bào)關(guān)時(shí)，本應(yīng)遵期報(bào)關(guān)，但公司沒有及時(shí)報(bào)關(guān)，所產(chǎn)生的費(fèi)用是公司不應(yīng)有的一項(xiàng)支出，是企業(yè)的額外開支，應(yīng)屬于與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出。

　　觀點(diǎn)四：滯報(bào)金應(yīng)比照稅收滯納金，不予稅前扣除。稅收滯納金是因稅收的延期繳納而產(chǎn)生的滯納款項(xiàng)，征收率為萬分之五。滯報(bào)金是因延期報(bào)關(guān)而產(chǎn)生的滯報(bào)款項(xiàng)，征收率也是萬分之五。兩者都是因延期產(chǎn)生的，而且征收機(jī)關(guān)都是行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。稅收滯納金不能在稅前扣除，滯報(bào)金也不能在稅前列支。

　　分析

　　結(jié)合相關(guān)法規(guī)，對(duì)上述各觀點(diǎn)進(jìn)行分析探討。

　　對(duì)于觀點(diǎn)一，行政處罰法第八條規(guī)定，行政處罰的種類有七種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。上述處罰種類，界定了行政機(jī)關(guān)行政處罰的具體類別。

　　行政處罰的程序可分為簡(jiǎn)易程序、一般程序，以及一般程序中的聽證程序。簡(jiǎn)易程序適用于違法事實(shí)確鑿，有法定依據(jù)，對(duì)公民處以50元以下、法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰。具體程序是執(zhí)法人員如當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定的，應(yīng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號(hào)碼的行政處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。一般程序適用于處罰較重、情節(jié)復(fù)雜，當(dāng)事人對(duì)執(zhí)法人員給予當(dāng)場(chǎng)處罰的事實(shí)認(rèn)定有分歧而無法作出行政處罰的案件。一般程序需要調(diào)查取證、告知處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)和有關(guān)權(quán)利、聽取當(dāng)事人的陳述、申辯或者舉行聽證，最終作出處罰決定，并送達(dá)處罰決定書。同時(shí)，一般程序中的聽證程序，適用于行政機(jī)關(guān)在作出重大處罰決定之前，依據(jù)當(dāng)事人的申請(qǐng)，舉行聽證會(huì)，充分聽取當(dāng)事人陳述、申辯，并允許當(dāng)事人、利害關(guān)系人與執(zhí)法人員面對(duì)面地質(zhì)證。

　　從行政處罰的程序可以看出，如對(duì)當(dāng)事人作出處罰決定，一個(gè)重要的形式要件就是在作出行政處罰決定時(shí)，必須出具行政處罰決定書。

　　滯報(bào)金的繳納是進(jìn)口貨物收貨人超過規(guī)定的期限，向海關(guān)申報(bào)貨物時(shí)產(chǎn)生了滯報(bào)，由海關(guān)向收貨人簽發(fā)滯報(bào)金繳款通知書或滯報(bào)金繳款憑證，并由收貨人持繳款憑證到海關(guān)指定的部門或者指定的銀行辦理手續(xù)。從滯報(bào)金的繳納過程與行政處罰的程序上看，滯報(bào)金顯然不屬于行政處罰七種類型中的任意一種，應(yīng)屬于海關(guān)的一種具體行政征收行為。如果滯報(bào)金是一種行政處罰行為，則屬于行政處罰中的罰款類型，對(duì)于罰款，理應(yīng)有注明罰款內(nèi)容的處罰決定書。而海關(guān)收取滯報(bào)金是沒有行政處罰決定書的，只有海關(guān)開具的繳款書或者滯報(bào)金繳款通知書。顯然，滯報(bào)金支出不是行政處罰行為。

　　對(duì)于觀點(diǎn)二和觀點(diǎn)三，筆者認(rèn)為，滯報(bào)金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的一項(xiàng)不可回避的費(fèi)用。公司進(jìn)口貨物，受海關(guān)、企業(yè)、報(bào)關(guān)等諸多因素的制約，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)報(bào)關(guān)。由此產(chǎn)生了一筆滯報(bào)款項(xiàng)，此筆支出產(chǎn)生的前提條件是公司要有進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)，并發(fā)生了滯后報(bào)關(guān)行為。如果公司不進(jìn)口貨物就不會(huì)產(chǎn)生滯報(bào)金。公司如果在海關(guān)沒有業(yè)務(wù)的情形下，支出海關(guān)費(fèi)用，即可以視為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出。但企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，必須購(gòu)買原料，因外購(gòu)材料延期報(bào)關(guān)產(chǎn)生的滯報(bào)金，是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無法回避的，且與進(jìn)口貨物有著因果聯(lián)系的一筆費(fèi)用，只要延期就要繳納，顯然滯報(bào)金作為與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的支出讓人難以置信。

　　對(duì)于觀點(diǎn)四，滯報(bào)金與滯納金有不同之處。雖然兩者的征收比例都是萬分之五，且征收機(jī)關(guān)都是行政機(jī)關(guān)，但根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　可以看出，對(duì)于滯納金，稅法有明文規(guī)定，在稅前不予扣除。而企業(yè)所得稅法并沒有明確規(guī)定向海關(guān)支付的滯報(bào)金不得在稅前支出。只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、真實(shí)的、合理的費(fèi)用，加上合法有效的憑證，就可以在稅前列支。

　　建議

　　企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)或者行政事業(yè)單位繳納的款項(xiàng)應(yīng)視具體情況，區(qū)別對(duì)待，不能一概而論。對(duì)于行政性處罰，往往具有較強(qiáng)的法定性、強(qiáng)制性和程序性，如工商、稅務(wù)、公安對(duì)企業(yè)的罰款，稅法明確稅前不予支出。對(duì)于繳納的經(jīng)營(yíng)性款項(xiàng)，一般是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰，如違約金、銀行罰息、訴訟費(fèi)等，一般可以在稅前扣除。對(duì)行政性征收款項(xiàng)，要視具體的法律、法規(guī)規(guī)定，如有法律明文規(guī)定不予稅前扣除的，則不得列支，如稅收滯納金;如法規(guī)沒有明文規(guī)定的，一般可以在稅前扣除。

　　因此，A公司在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)計(jì)入損益的28.56萬元的滯報(bào)金，不必在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)增處理，可以在稅前扣除。當(dāng)然，企業(yè)在處理時(shí)，應(yīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，獲得確定性答復(fù)后辦理。

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