業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅上的九個(gè)實(shí)際應(yīng)用

發(fā)布日期：2016-02-25來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除金額如何計(jì)算?

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括視同銷售收入嗎?

　　這個(gè)可以有。

　　國稅函[2008]1081號中提到，有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明1第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。并且總局納稅服務(wù)司對這個(gè)問題的解答中也是引用了這個(gè)文件。

　　但這個(gè)文件在2014版企業(yè)所得稅申報(bào)表發(fā)布后被國家稅務(wù)總局公告2014年第63號廢止了(但總局官網(wǎng)上還顯示有效，這個(gè)有點(diǎn)…)，但是即使廢止，那也是文件雖死精神猶存，另外，我們也可以從其他文件中找到依據(jù)，那就是國稅函[2008]828號，這個(gè)文件第二條對視同銷售確定收入的情形作了規(guī)定。

　　也就是說企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)的銷售(營業(yè))收入=會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入+會(huì)計(jì)上的其他業(yè)務(wù)收入+企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入

　　再往下，2014版企業(yè)所得稅填表說明對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的填報(bào)規(guī)定“‘本行第1列×60%’與當(dāng)年銷售(營業(yè)收入)×5‰的孰小值”，所以說這個(gè)可以有。

　　三、所有的餐票都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎?

　　這個(gè)真不是。

　　什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi)?顯而易見，肯定是招待外人，就是企業(yè)以外的人，如果餐費(fèi)發(fā)票是“內(nèi)人”報(bào)銷，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎?“內(nèi)人”報(bào)銷餐費(fèi)發(fā)票其中之一是員工出差途中的發(fā)生的合理的費(fèi)用，這個(gè)不應(yīng)該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入差旅費(fèi)。

　　所以，不是所有的餐票都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進(jìn)行區(qū)分。

　　四、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括哪些收入?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)做了特殊性的規(guī)定，即，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　之所以這樣，是因?yàn)楣蓹?quán)投資業(yè)務(wù)是此類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，沒有其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例較低，因此做出的特殊規(guī)定。不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不適用這個(gè)規(guī)定。

　　五、查補(bǔ)收入能否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?

　　首先，企業(yè)所得稅申報(bào)表的銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入，這里不含查補(bǔ)收入。

　　所以查補(bǔ)收入是否能作為基數(shù)，本人認(rèn)為分為兩種情況：

　　1.企業(yè)自查出來的查補(bǔ)收入，如果主動(dòng)撤銷重新申報(bào)，并把查補(bǔ)收入計(jì)入銷售(營業(yè))收入中，則可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，但有一點(diǎn)是肯定的，在匯算清繳期后撤銷重新申報(bào)新增的應(yīng)納所得稅額可定會(huì)產(chǎn)生滯納金。

　　2.對于稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的查補(bǔ)收入，不會(huì)存在重新申報(bào)的問題，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一般計(jì)入以前年度損益調(diào)整，同時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)沒有在“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”申報(bào)的數(shù)據(jù)是不可以追加作為所屬年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)的。

　　六、籌建期間發(fā)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的如何稅前扣除?

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　七、向現(xiàn)有或潛在客戶贈(zèng)送禮品屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎?

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)指的是與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待客戶發(fā)生的支出，它不僅包含請客消費(fèi)，也包含饋贈(zèng)或其他形式，因?yàn)橘?zèng)送客戶禮品仍然是為推廣業(yè)務(wù)和維護(hù)客戶關(guān)系而發(fā)生的支出，因此仍然屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　如果在訂制禮品的時(shí)候，打印上企業(yè)的LOGO，倒是可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，當(dāng)然也要看金額以及禮品的合理性，不然送輛奧迪即使打上LOGO也不能算業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　八、客戶到公司考察由公司承擔(dān)的的交通、食宿費(fèi)用屬于招待費(fèi)嗎?

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　客戶到公司考察由公司承擔(dān)的的交通、食宿費(fèi)用具有業(yè)務(wù)招待的性質(zhì)，因此應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　九、業(yè)務(wù)招待費(fèi)如果在在建工程科目核算如何進(jìn)行納稅調(diào)整?

　　首先要確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可不可以在在建工程中核算，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算科目中只有管理費(fèi)用的核算內(nèi)容是包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，而招待費(fèi)不符合達(dá)到工程預(yù)定可使用狀態(tài)所必需支出，一般不予資本化，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般是不計(jì)入在建工程科目的。

　　即使有些企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)在在建工程中核算，在稅法處理上，已對業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并進(jìn)行了調(diào)整處理，所以直接將在各科目中合算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，按照稅收政策的要求調(diào)整即可。

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