稅務檢查＂其他應付款＂科目掛賬，有什么風險

發布日期：2016-03-25來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　1.有無利用其他應付款隱匿收入現象。有些企業將應計入收入類科目的金額計入“其他應付款”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應以其他應付款明細賬為審查重點，對明細賬設置不合規定的，如戶名、類別或摘要不清，應審閱相關會計憑證。

　　2.有無其他應付款長期掛賬現象。其他應付款屬于流動負債，通常在一個營業周期內償還。若其他應付款長期掛賬，則可能存在下列問題：

　　(1)隱匿收入。應審查其他應付款賬戶每筆經濟業務的記賬時間，若掛在貸方時間過長，應進一步審查會計憑證。

　　(2)收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結轉收入，少計當期實現利潤、偷逃稅金。稅法規定，對逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費稅，收取的押金扣減相關稅金后的差額轉入“其他業務收入”科目。審查時，應以其他應付款的保證金明細賬為依據，重點審查原始憑證，特別是出租、出借合同，看有無購貨方未按合同規定的期限返還包裝物，而銷貨方超期不轉賬的行為;也可根據企業經濟業務的特點，直接要求企業提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同，根據合同檢查其他應付款賬戶記錄。

　　3.有無虛列其他應付款的行為。有些企業將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”，偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現金日記賬，通過摘要發現問題;若摘要不清，應進一步審查原始憑證。

　　「例」稅務人員在對某企業進行納稅檢查時，發現記賬憑證摘要欄寫明的經濟業務為“銷售邊角料收入”，金額4000元，會計處理為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　4000

　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　　4000

　　該企業發生出售下腳料業務取得的收入，應計入“其他業務收入”科目，但企業將其計入“其他應付款”科目，并且未按稅法規定就這部分收入按產品適用稅率計提增值稅。調賬如下：

　　(1)當年調整：

　　借：其他應付款 　　　　　　　　　　4000

　　貸：其他業務收入 　　　　　　　　3418.80

　　應交稅費——增值稅檢查調整 　　581.20

　　(2)跨年度調整：

　　借：其他應付款 　　　　　　　　　　4000

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　　3418.80

　　應交稅費——增值稅檢查調整 　　581.20

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