股東向企業(yè)借款未還應(yīng)如何繳個稅

發(fā)布日期：2016-05-12來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　近日，大連開發(fā)區(qū)地稅局的稅務(wù)人員在對某制造類企業(yè)(企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司)納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，該公司的一名股東2015年2月從企業(yè)借款50萬元至今未歸還。

　　稅務(wù)人員針對該事項(xiàng)向企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行了政策說明：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158 號)第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。經(jīng)了解，該股東從企業(yè)的借款50萬元并未用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，并且在2015年年度終了并未歸還，因此，該股東應(yīng)按規(guī)定依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅10萬元(50×20%)。

　　值得注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管。應(yīng)加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

　　上述兩個文件中，對于借款期限的界定并不統(tǒng)一：財稅〔2003〕158號文件是以納稅年度終了為限;而國稅發(fā)〔2005〕120號文件是以具體使用時間滿一年為限。雖然兩個文件所針對的納稅對象不同：前者為除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外的投資企業(yè)的股東，后者為個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，但同為個人所得稅的征管問題，建議國家稅務(wù)總局能夠?qū)υ摻杩顣r限進(jìn)行統(tǒng)一。

　　另外，在實(shí)際征管中該政策的執(zhí)行存在如下問題：如果該案例中的股東在2015年12月31日前(即該借款納稅年度終了之前)將借款50萬元?dú)w還，而于 2016年度1月1日再從企業(yè)將該筆50萬元資金借出，那么該股東便無需繳納10萬元的個人所得稅。而如果該案例中的股東因50萬元的借款在2015年度終了未還，根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納了10萬元的個人所得稅，但之后將該筆借款歸還公司。根據(jù)現(xiàn)有政策，該筆已繳納稅款是無法申請退還的。那么，將會對納稅人造成相對的稅負(fù)不公平。

　　因此，該政策在實(shí)際征管中仍存在著一定的征管漏洞和執(zhí)法風(fēng)險，建議國家稅務(wù)總局對該政策進(jìn)一步明確。

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