哪些情形下，不得開具增值稅專用發票？

發布日期：2015-11-17來源：天揚君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　依據《暫行條例》第二十一條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票： (一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的; (二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的; (三)小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。 依據《試點實施辦法》第四十九條規定，納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票： (一)向消費者個人提供應稅服務。 (二)適用免征增值稅規定的應稅服務。 依據《國家稅務總局關于發布<適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2014年第11號)第七條規定，實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。

　　依據《試點有關事項的規定》有關規定： (1)試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。 (2)試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。 依據《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局2012年第1號公告)及《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第36號)規定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

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