關(guān)聯(lián)方之間收取服務(wù)費用的涉稅風(fēng)險及合同控制技巧

發(fā)布日期：2016-03-25來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　實踐中，關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費用包括境內(nèi)的母公司(集團公司)和子公司之間收取服務(wù)費用和企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費用兩種情況。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā) [2008]86號，以下簡稱“國稅發(fā)[2008]86號”)的規(guī)定，母子公司之間收取的管理費用，母公司要申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而子公司不得在企業(yè)所得稅前扣除其向母公司(集團公司)支付的管理費用。為了規(guī)避子公司不得在企業(yè)所得稅前扣除管理費用從而多交企業(yè)所得稅的風(fēng)險，母子公司之間往往會通過簽訂服務(wù)合同或協(xié)議的形式，將管理費用變?yōu)榉?wù)費用，依據(jù)國稅發(fā)[2008]86號文件的規(guī)定似乎就可以實現(xiàn)企業(yè)所得稅前扣除的目的。其實根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第16號，以下簡稱“16號公告”)、國家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知》(稅總辦發(fā)[2014]146號，以下簡稱“稅總辦發(fā)[2014]146號”)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第45號，以下簡稱“45號公告”)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費用同樣存在稅務(wù)風(fēng)險，需要通過合同的正確簽訂才能規(guī)避此項稅務(wù)風(fēng)險。

　　關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費用的涉稅風(fēng)險分析

　　關(guān)聯(lián)方之間收取(支付)服務(wù)費用的涉稅風(fēng)險如下：

　　(一)合同中約定的服務(wù)價格不符合獨立交易原則

　　合同中約定的服務(wù)價格不符合獨立交易原則，將會被稅務(wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整。

　　國稅發(fā)[2008]86號第五條規(guī)定：“母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。”16號公告第一條規(guī)定：“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應(yīng)當(dāng)符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務(wù)機關(guān)可以進行調(diào)整。”第七條規(guī)定：“企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，實施特別納稅調(diào)整。”45號公告第二條規(guī)定：“ 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。”同時第三條規(guī)定：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊模瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整。參與方未做補償調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。”基于以上政策分析，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間在服務(wù)合同或協(xié)議中約定的服務(wù)價格必須依照獨立交易原則進行收取(支付)，而且支付服務(wù)費用的一方必須將其支付的服務(wù)費用與其從支付服務(wù)費用中所獲得的收益保持匹配，否則存在被稅務(wù)稽查部門進行特別納稅調(diào)整的風(fēng)險。

　　(二)五類服務(wù)費用和三類特許權(quán)使用費用支付的涉稅風(fēng)險

　　五類服務(wù)費用和三類特許權(quán)使用費用支付的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在：支付不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)將受到稅務(wù)稽查部門的關(guān)注。

　　根據(jù)稅總辦發(fā)[2014]146號第一條第(一)項和第(二)項的規(guī)定，五類服務(wù)費用和三類特許權(quán)使用費用支付的涉稅風(fēng)險如下：

　　1.對存在避稅嫌疑的下列服務(wù)費支付，應(yīng)重點關(guān)注：(1)因接受股東服務(wù)(包括對境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、人事等事項進行策劃、管理、監(jiān)控等活動)而支付的股東服務(wù)費;(2)為服從集團統(tǒng)一管理而支付的集團管理服務(wù)費;(3)因接受境內(nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復(fù)服務(wù)而支付的服務(wù)費;(4) 因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險無關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的服務(wù)，而支付的服務(wù)費;(5) 對于接受的服務(wù)與其他交易同時發(fā)生，且其他交易價款中已包含該項服務(wù)的費用，不應(yīng)再重復(fù)支付服務(wù)費。

　　2.對存在避稅嫌疑的下列特許權(quán)使用費支付，應(yīng)重點關(guān)注：(1)向避稅地支付特許權(quán)使用費;(2)向不承擔(dān)功能或只承擔(dān)簡單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費;(3)境內(nèi)企業(yè)對特許權(quán)價值有特殊貢獻或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費。

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