財務(wù)報表揭秘涉稅問題:資產(chǎn)負債表整體分析

發(fā)布日期：2016-03-30來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　導讀：無論是對投資人、債權(quán)人來說、還是對稅務(wù)機關(guān)來說，審核資產(chǎn)負債表都是了解企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)情況的一個重要途徑。

　　眾所周知，資產(chǎn)負債表是一個企業(yè)某個時點的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。一個企業(yè)的老板和財務(wù)會計以及相關(guān)人員應(yīng)該懂的看資產(chǎn)負債表，如果能夠?qū)Y產(chǎn)負債表進行一定程度的分析，更是一件大好事。資產(chǎn)負債表是企業(yè)公開報表中的一張主要報表，無論是對投資人、債權(quán)人來說、還是對稅務(wù)機關(guān)來說，審核資產(chǎn)負債表都是了解企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)情況的一個重要途徑。

　　1、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)合計數(shù)表明企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，明細項目列示資產(chǎn)的構(gòu)成和關(guān)系。所有者權(quán)益表明股東的投資份額和可以分配的份額，還表明企業(yè)的成長性。企業(yè)的資本公積增加了說明企業(yè)整體上增值了。表中是否列示盈余公積金和法定公積金，可以看出企業(yè)財務(wù)出否規(guī)范。負債內(nèi)容塊列示負債的規(guī)模和籌資方式和布局。不同的舉債方式給企業(yè)的影響是不一樣的。長期舉債的資金成本大，還款壓力小，而短期負債的資金成本，還款壓力大。資產(chǎn)負債表可以看出一個企業(yè)的資金狀況和財務(wù)風險。銀行存款和現(xiàn)金以及一年內(nèi)到期變現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)總量較少，表現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流存在一定問題。一個企業(yè)的負債與資產(chǎn)的比例過高，表明企業(yè)有較高的財務(wù)風險，甚至會有資不抵債的可能。

　　2、判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。分類項目數(shù)表明資產(chǎn)的構(gòu)成，通過它們在資產(chǎn)總和的比例，可以反應(yīng)出不少問題。例如固定資產(chǎn)和存貨的比例過大，說明企業(yè)的銷售情況不樂觀;而如果銀行存款的比例過小，應(yīng)收賬款的比例過大，說明企業(yè)的資金回籠有問題。長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)等表明了企業(yè)的投資活動，固定資產(chǎn)的增加數(shù)以及在建工程項目都可以說明企業(yè)的投資情況。預(yù)付賬款項目的數(shù)額說明企業(yè)與供貨商的業(yè)務(wù)關(guān)系和規(guī)則，如果預(yù)付賬款較多的話，可能存在以貨易貨的情況。負債率過低，說明企業(yè)未充分發(fā)揮的財務(wù)杠桿作用。

　　3、發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。通過核查原材料的減收數(shù)與庫存商品的增加比對，審核是否存在視同銷售的情況。如果有在建工程，則要核實該在建工程是不動產(chǎn)工程還是自建固定資產(chǎn)情形，核實在工程物質(zhì)里面是否抵扣了依法不能抵扣的物資。應(yīng)付賬款期初和期末是否變動較大，過大的話，要核查是否存在將銷售收入長期不掛賬現(xiàn)象，或者存在無法支付的款項未計入營業(yè)外收入進行納稅。在資本公積一塊，核實是否將計入損益的項目列入到資本公積

　　分析納稅人的總體經(jīng)營情況

　　1、通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大;商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動資產(chǎn)所占比重較大;大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一，有的幾乎全部為流動資產(chǎn);一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似;第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在財務(wù)造假的問題。

　　2、在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎(chǔ)上，通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比來判斷納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。

　　比如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映固定資產(chǎn)凈值2000萬元，流動資產(chǎn)150萬元(其中其他應(yīng)收款130萬元)，顯然，報表反映的企業(yè)資產(chǎn)配比極不合理，實際經(jīng)營中必然表現(xiàn)為企業(yè)缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)而使固定資產(chǎn)大量閑置，造成浪費。企業(yè)生產(chǎn)不能正常進行，納稅情況自然會受到影響。對該類企業(yè)進行實地檢查時，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚能維持生產(chǎn)、員工尚能按期領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報表可能有財務(wù)造假產(chǎn)生失真的情況，納稅人也可能存在賬外有賬。

　　再如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映其固定資產(chǎn)凈值360萬元，流動資產(chǎn)凈值6000萬元，這也是企業(yè)資產(chǎn)不合理的表現(xiàn)。遇到這類情況，必須深入分析資產(chǎn)的構(gòu)成，如果流動資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是銀行存款或現(xiàn)金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現(xiàn)問題;如果應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款構(gòu)成了流動資產(chǎn)的主要部分，應(yīng)該進一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入長期掛賬形成“流動資產(chǎn)”的假象。

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