技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠操作注意事項

發(fā)布日期：2016-04-11來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　1月18日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)部分申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第3號，以下簡稱“3號公告”)發(fā)布，該公告的內(nèi)容是修改《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)中的部分申報表及填表說明，因此可以視作根據(jù)2015年出臺和生效的一系列企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策變化而出臺的匯算清繳具體操作辦法。

　　3號公告第三條規(guī)定：“在企業(yè)所得稅《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)第33行‘四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目’填報說明中，刪除‘全球獨占許可’”內(nèi)容。刪除之后相關(guān)填表說明變成了“一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)將其擁有的專利技術(shù)···的所有權(quán)或5年以上(含5年)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得，不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。這一變更是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第82號)做出的。

　　根據(jù)修改后的填表說明，技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍大幅擴張，使以下兩類技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得以享受稅收優(yōu)惠：一是技術(shù)所有權(quán)人以非獨占許可使用方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)生的所得，由于從同一項技術(shù)所有權(quán)可以派生出無數(shù)項非獨占許可使用權(quán)，因此理論上技術(shù)所有權(quán)人可以無限制就授予同一技術(shù)的非獨占許可使用享受稅收優(yōu)惠;二是取得非獨占許可使用權(quán)的企業(yè)再轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)時產(chǎn)生的所得也可以享受稅收優(yōu)惠。

　　在可以享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)類型方面和技術(shù)許可使用年限上，本項優(yōu)惠政策沒有修改，對于以授予非獨占許可使用權(quán)方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)的技術(shù)所有權(quán)人而言，授予非獨占許可使用權(quán)的最低年限要求為5年;對于已經(jīng)取得非獨占許可使用權(quán)的企業(yè)再轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)而言，轉(zhuǎn)讓時使用權(quán)剩余年限也不能少于5年，否則將不得享受稅收優(yōu)惠。

　　例如A企業(yè)就一項技術(shù)授予B企業(yè)7年非獨占許可使用權(quán)，B企業(yè)在獲得此項使用權(quán)3年后將其轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，則轉(zhuǎn)讓的技術(shù)使用權(quán)剩余年限少于5年，因此B企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得不能享受稅收優(yōu)惠。

　　納稅人在按照3號公告修改后的填表說明申報企業(yè)所得稅時還需要注意，根據(jù)修改技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策的財稅〔2015〕116號文件和國家稅務(wù)總局公告 2015年第82號，新的稅收優(yōu)惠政策生效起始時間為2015年10月1日。在10月1日之前如果發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓事項，企業(yè)仍需按照原填表說明執(zhí)行，即 2015年1月1日至9月30日之間，只有轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)和授予5年以上全球獨占許可使用權(quán)取得所得方能享受稅收優(yōu)惠。

　　例如，A企業(yè)在2015年分別于9月30日前和10月1日后就同一項技術(shù)授予B、C5年以上非獨占許可使用權(quán)，分別取得取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元，則A企業(yè)在進行該年度所得稅匯算清繳時對這兩項轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當分別處理：對于9月30日前因為授予非獨占許可使用權(quán)而產(chǎn)生的所得，不應(yīng)計算所得減免額;對于10月1日后產(chǎn)生的同類所得，可以按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第90條的規(guī)定，所得額中500萬元以下部分免征，500萬元以上部分減半征收，則A 企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(1000-500)*50%=750萬元。

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