超過投資比例分配股息紅利企業(yè)所得稅處理問題

發(fā)布日期：2016-04-26來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　導讀：現(xiàn)行法規(guī)認可“全體股東約定不按照出資比例分取紅利”的行為，符合規(guī)定的條件的，可以作為免稅投資收益申報

　　案例概況

　　北京吉祥公司與上海如意公司2014年1月8日共同投資2000萬元在上海浦東新區(qū)成立上海吉祥如意公司，其中北京吉祥公司占股40%，上海如意公司占股 60%。2016年2月26日，上海吉祥如意公司召開股東會并決議分配2014-2015利潤800萬元，其中分配給北京吉祥公司400萬元，上海如意公司400萬元。問北京吉祥公司超過投資比例分配的利潤80萬元是否需要繳納企業(yè)所得稅?

　　稅務分析

　　《中華人民共和國公司法》(主席令2005年第42號)第三十五條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令2007年第63號)第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益收入為免稅收入。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號)第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

　　股息、紅利等權益性投資收益 ，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號)第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　《關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表若干填報口徑修改意見》(稅總所便函〔2015〕21號)第八條第(一)項規(guī)定，《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》(A107011)填報說明“一、有關項目填報說明之7.第6列‘依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額’”中 “填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額”。修改為：填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利等權益性投資收益金額。

　　綜上所述，現(xiàn)行法規(guī)認可“全體股東約定不按照出資比例分取紅利”的行為，投資方根據(jù)全體股東約定取得的超過投資比例的分紅，也屬于企業(yè)所得稅法下的權益性投資收益，符合規(guī)定的條件的，可以作為免稅投資收益申報。

　　因此，北京吉祥公司超過投資比例分配的利潤80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利， 根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規(guī)定向主管稅務機關備案后，免繳企業(yè)所得稅。

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