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匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。作為企業所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。為方便納稅人企業所得稅個性化操作，幫助納稅人掌握理解政策，提高納稅人準確申報的能力，防控申報差錯風險，提升匯算清繳申報質量。筆者現將2015年企業所得稅匯算清繳納稅申報處理的相關稅事提示如下。
提示一：遞延納稅，十種特殊收入可將應納稅款推遲繳納
遞延納稅是指納稅人根據稅法的規定可將應納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息。也是納稅人納稅責任的遞延，其實質是延期申報納稅。計算繳納企業所得稅。對十種特殊情形的收入行為，稅收政策也另行規定允許遞延繳納企業所得稅。一是非貨幣性資產轉讓所得，可在5年內分期均勻計入相應年度;二是債務重組占年度應納稅所得額50%以上，可在5年內均勻計入應納稅所得額;三是向100%直接控股非居民企業投資，轉讓收益可在10年內計入應納稅所得額;四是集團內部四種情形的股權或資產劃轉，可以享受遞延納稅優惠待遇;五是財政性資金五年后轉為應稅收入的，應計入第六年應稅收入總額;六是煤礦開采期間獲得的補償款，在10年內計入應納稅所得;七是一次性取得跨期租金，分期均勻計入相關年度收入;八是政策性搬遷所得，在搬遷完成年度計入企業應納稅所得額計算納稅;九是上海自貿區企業資產評估增值，可在5年內分期均勻計入應納稅所得額;十是一次性收取的入網費，視情應在受益期內分期確認收入。
提示二：免稅收入，四種情形的收入免予征收企業所得稅
免稅收入是指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業所得稅的收入。稅法規定的免稅收入包括：國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于免稅收入，可能形成永久性差異(國債利息收入)，也可能是暫時性差異(投資收益)，企業應視具體情況進行分析。
提示三：不征稅收入，三種情形的收入不列入應納稅所得額
不征稅收入是指不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。收入總額中的不征稅收入為財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入(包括：(一)社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入;(二)軟件企業取得的即征即退增值稅款，符合規定的可以作為不征稅收入;(三)期貨保障基金公司取得的五項收入，不計入其應征企業所得稅收入;(四)取得的證券投資基金收入，三種情形暫不征收企業所得稅;(五)核力發電企業取得的增值稅退稅款，用于還本付息不征收企業所得稅;(六)具有專門用途的先征后返所得稅稅款，暫不計入取得當期的應納稅所得額。需要注意的是，凡未按照規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。
提示四：減計收入，特定應稅收入按一定比例減少計入收入總額
減計收入是指企業只要符合條件，經過稅務機關備案企業可以自行減計收入。企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。納稅人享受此類優惠，需要注意的是：(1)原材料應以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源為主;(2)產品應屬于國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品;(3)原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
提示五：分期預繳，按年計算，分期預繳，年終匯算清繳
企業所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。在預繳方式上，納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。預繳所得稅的基數為“實際利潤額”，而此前的預繳基數為“利潤總額”。“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規定，允許企業所得稅預繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。
提示六：預提所得稅，非居民企業所得稅按10%實行源泉扣繳
預提所得稅，是指源泉扣繳的所得稅。外國企業在中國境內未設立機構、場所或者雖設有機構、場所，但與該機構、場所沒有實際聯系，而有取得的來源于中國境內的利潤(股息、紅利)、利息、租金、財產轉讓所得、特許權使用費和其它所得，除有關文件和稅收協定另有規定外，均應就其收入全額征收百分之十的預提所得稅。《企業所得稅法》第十九條規定按所得類型，依照下列方法計算其應納稅所得額：(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;(二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;(三)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
提示七：匯總納稅，統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫
《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》國家稅務總局公告2012年第57號規定，居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業。匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。
(一)統一計算，是指總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。
(二)分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。
(三)就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。
(四)匯總清算，是指在年度終了后，總機構統一計算匯總納稅企業的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。
(五)財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方國庫。
匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。總分機構分攤稅款的計算，按以下公式計算分攤稅款：
總機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%
所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%
某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例
提示八：虧損彌補，十六種情形不得用于彌補虧損
虧損是指經營虧損，具體是指除政策性原因之外，企業銷售產品或提供勞務等的收入不足以抵償其成本、費用支出的差額。稅法規定，企業某一年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。虧損彌補是企業所得稅的一項優惠政策，而納稅人利用不當的虧損彌補方式是侵蝕企業所得稅稅基的表現。企業在經營過程中的十六種種情形不得用于彌補稅前虧損。一是超過五年的虧損余額不再允許彌補，二是減免稅收入不得用于彌補應稅虧損，三是應稅所得不得彌補減免所得項目虧損，四是境內盈利不可抵減境外虧損，五是核定征收虧損不得彌補，六是被投資企業虧損不能在投資方扣除，七是資產損失造成虧損應彌補所屬年度，八是上市公司資本公積金不得用于彌補虧損，九是合并分立前的虧損不得結轉彌補九是國債利息和免稅投資收益，不得彌補應稅項目虧損，十是被投資企業的虧損不允許在投資方扣除，十一是合伙人是法人和其他組織的，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利，十二是被合并企業的虧損，一般性重組不得在合并企業結轉彌補，十三是被吸收企業與存續企業的所得，不能互相彌補虧損，十四是企業分立一般性重組虧損，相關企業不得相互結轉彌補，十五是資本公積不能彌補企業發生的虧損，十六是匯總納稅發生虧損的，成員企業不得用本企業所得彌補，十七是、資產轉讓、受讓的虧損，轉讓和受讓雙方不得相互結轉十八是應稅項目與減免稅項目不得互抵虧損。
提示九：延期申報，法定原因不能按期辦理經核準可延期
延期申報，是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規定的期限內辦理申報，經核準延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預見、無法避免克服的自然災害，包括水、火、風災、地震等;財務處理的特殊原因，即財務處理未結束，在規定的申報期內申報確有特殊困難的;地域性原因造成無法及時申報的。稅務機關應公告延期申報期限。
《稅收征收管理法》第二十七條規定，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。
《稅收征管法實施細則》第三十七條的規定，納稅人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向主管稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。
提示十：更正申報，對已納稅申報內容更正數據錯誤
更正申報，是指申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”，即在匯算清繳申報最后截止日5月31日前發現已申報數據錯誤需要更正的申報方式。適用于需要企業所得稅年報更正申報的納稅人使用，“更正申報”必須持導出的數據到辦稅服務廳才能申報。需要將加蓋公章的紙質報表和對應的填報保存完畢的電子表單數據，到當地辦稅服務廳辦理更正(修改)申報。提示要點：一是納稅人信息填錯應當更正申報，二是納稅申報有誤允許更正申報，三是納稅申報期間出臺新稅政可以更正申報。《關于企業向境外關聯方支付費用有關企業所得稅問題的公告》國家稅務總局公告2015年第16號第四條明確規定，企業向境外關聯方支付費用的四類情形，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。該公告適用于2014年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。在匯算清繳期內，一些納稅人提前申報《納稅申報表》沒什么錯誤，現在新稅政發布后，企業可以對照16號公告對已經申報的事項進行更正調整。
提示十一：補充申報，發現以前年度申報有誤需更改申報
補充申報，是指申報期后，由于納稅人自查、主管稅務機關評估等發現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”，即匯算清繳最后截止日5月31日后發現已申報數據錯誤需要修改的申報方式。2015年度企業所得稅匯算清繳申報截止日(2016年5月31日)后，納稅人如發現企業所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報……提示要點：一是納稅人自查發現申報有誤必須補充申報，二是稅務機關納稅評估發現申報有誤必須補充申報，三是納稅人主動補充申報，補繳稅款的不按偷稅處理，四是補充申報涉及補繳稅款的，按日加收萬分之五的滯納金。
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