“營改增”后建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)如何選擇供應(yīng)商？

發(fā)布日期：2016-04-26來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　隨著“營改增”的深入進(jìn)行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍提上日程。為此這兩大行業(yè)的財務(wù)人員與管理人員非常關(guān)心營改增后企業(yè)的稅負(fù)將如何變化。

　　事實上，稅負(fù)的變化不僅取決于國家的稅收政策，比如稅率的高低、是否允許差額納稅、是否采用過渡性稅收優(yōu)惠等，供應(yīng)商的選擇同樣重要。

　　企業(yè)選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)

　　從稅收角度看，營改增后建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)商主要有三類：能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人;能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人;只能開具普通發(fā)票的納稅人。

　　小規(guī)模納稅人本身不得開具增值稅專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票。

　　因此，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購時很難抵扣進(jìn)項稅額或只能抵扣較少的進(jìn)項稅額。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時不能只看價格高低和可抵扣的進(jìn)項稅額，而應(yīng)以利潤最大化作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。

　　案例1：某建筑公司在承建一工程時，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。“營改增”后為完成該工程，計劃外購一批建材。假設(shè)該工程不含增值稅工程款為80萬元，其他相關(guān)成本為30萬。在購進(jìn)建材時有下列三種方案(假設(shè)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率均為11%)：

　　方案一：從增值稅一般納稅人處購入，該批建材的不含稅價為40萬元，增值稅款為6.8萬元，為購進(jìn)該批建材企業(yè)實際支付46.8萬元，銷售方開具增值稅專用發(fā)票。

　　方案二：從小規(guī)模納稅人處購入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價格為39萬元，增值稅款為1.17萬元，為購進(jìn)該批建材企業(yè)實際支付40.17萬元。

　　方案三：從其他納稅人處購入，取得普通發(fā)票，價格為38.9萬，為購進(jìn)該批建材企業(yè)實際支付38.9萬元。

　　在選擇的過程中，首先要計算各個方案中企業(yè)的應(yīng)納稅款及稅后實際收益。

　　方案一：增值稅為20000元(800000×11%-68000)

　　城建稅及教育費(fèi)附加為2400元

　　[20000×(7%+3%+2%)]

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為24400元

　　[(800000-400000-300000-2400)×25%]

　　稅后實際收益為73200元(800000-400000-300000-2400-24400)

　　方案二：增值稅為76300元

　　(800000×11%-11700)

　　城建稅及教育費(fèi)附加為9156元

　　[76300×(7%+3%+2%)]

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅為25211元

　　[(800000-390000-300000-9156)×25%]

　　稅后實際收益75633元(800000-390000-300000-9156-25211)

　　方案三：增值稅為88000元(800000×11%)

　　城建稅及教育費(fèi)附加為10560元

　　[88000×(7%+3%+2%)]

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅25110元[(800000-389000-300000-10560)×25%]

　　稅后實際收益75330元(800000-389000-300000-10560-25110)

　　經(jīng)分析可以看出，如果以應(yīng)納稅額最小為選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該選擇方案一;如果以采購過程中支出最少為選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該選擇方案三;如果以利潤最大化為選擇標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)該選擇方案二。在追逐利潤最大 化前提下，企業(yè)應(yīng)首先選擇方案二。

　　擬定成交價的計算及應(yīng)用

　　企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中應(yīng)該以利潤最大化作為選擇的標(biāo)準(zhǔn)。為此，就需要分析哪些因素在影響企業(yè)的利潤。假定其他因素A(如期間費(fèi)用、人工成本等)不變，單純考慮采購價格和應(yīng)納稅額對企業(yè)稅后利潤的影響，則：企業(yè)的稅后利潤=(銷售價格-采購價格-城建稅及教育費(fèi)附加-A)×(1-企業(yè)所得稅稅率)對于同一個企業(yè)而言，其企業(yè)所得稅稅率是相同的，因此在分析過程中我們可以剔除企業(yè)所得稅的影響，企業(yè)的稅前利潤最大，在不考慮納稅調(diào)整因素的影響下，就能夠保證其稅后利潤最大。

　　稅前利潤=[銷售價格-銷售價格×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]-[含增值稅采購價格-可抵扣進(jìn)項稅額×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)-A在分析供應(yīng)商的選擇過程中，假定產(chǎn)品的銷售價格不變，因此為保證企業(yè)的利潤最大，就需要做到“含增值稅采購價格-可抵扣進(jìn)項稅額×(1+ 城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)”最小。換言之，在供應(yīng)商的選擇中真正影響企業(yè)利潤的因素主要包括：含增值稅采購價格、可抵扣進(jìn)項稅額、城建稅稅率及教育費(fèi)附加征收率。

　　由此，在計算不同供應(yīng)商的擬定成交價，擬定成交價的計算公式為：擬定成交價-可抵扣進(jìn)項稅額×(1+城建稅稅率+教育附加費(fèi)率)=標(biāo)準(zhǔn)成交價-可抵扣進(jìn)項稅額×(1+城建稅稅率+教育附加費(fèi)率)其中，“標(biāo)準(zhǔn)成交價”和“擬定成交價”都是含增值稅價格。

　　根據(jù)公式能夠計算出，在利潤相同條件下從不同供應(yīng)商處采購的擬定成交價，將擬定成交價與供貨商的實際報價進(jìn)行比較就可以做出正確決策。

　　案例2：某房地產(chǎn)開發(fā)商位于市區(qū)，為增值稅一般納稅人，其城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為5%。現(xiàn)在該企業(yè)需要某種零配件，該零配件增值稅稅率為17%。同樣質(zhì)量的零配件如果從一般納稅人處采購，含增值稅的標(biāo)準(zhǔn)成交價格為每件1元。現(xiàn)在某小規(guī)模納稅人的含增值稅報價為每件0.85元，是否可以從小規(guī)模納稅人處采購該商品?對于該案例，需要分兩種情況分析。

　　如果該企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購，對方可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的增值稅專用發(fā)票，則：擬定成交價-擬定成交價/(1+3%)×3%×(1+7%+5%)=1-1/(1+17%)×17%×(1+7%+5%)

　　擬定成交價每件0.8655元。即如果從小規(guī)模納稅人處采購，對方能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，其含增值稅的報價不超過每件0.8655元時，則可以考慮從該渠道購入。本例中，該供應(yīng)商的報價為每件0.85元，低于擬定成交價，因此可以選擇該供應(yīng)商。

　　如果該企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購，對方只能開具普通發(fā)票，則：擬定成交價=1-1/(1+17%)×17%×(1+7%+5%)

　　擬定成交價為每件0.8373元，即如果從小規(guī)模納稅人處采購，若對方只能開普通發(fā)票，其含增值稅的報價不超過每件0.8373元時，可以考慮從該渠道購入。本例中，該供應(yīng)商的報價為每件0.85元，超過擬定成交價，因此不應(yīng)從該供應(yīng)商處購入。

　　不同供應(yīng)商報價的比例關(guān)系

　　企業(yè)在日常的采購過程中，為了簡化供應(yīng)商選擇工作，就需要計算不同供應(yīng)商報價之間的比例關(guān)系。

　　通過案例2，我們可以總結(jié)擬定成交價與標(biāo)準(zhǔn)成交價比例關(guān)系的計算公式。

　　擬定成交價/標(biāo)準(zhǔn)成交價=[1-1/(1+稅率)×稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]/[1-1/(1+征收率或零)×征收率或零 ×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]根據(jù)該公式，結(jié)合企業(yè)采購應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的稅率、購買方的城建稅稅率與教育費(fèi)附加征收率，就可以計算出在為購買方帶來相同利潤的前提下，不同供應(yīng)商報價之比。

　　對于購買方而言，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況，計算不同供應(yīng)商報價之間的比例關(guān)系，之后直接運(yùn)用該比例關(guān)系進(jìn)行選擇。

　　案例3：某房地產(chǎn)公司欲在市區(qū)開發(fā)一商業(yè)樓盤，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率為5%，在開發(fā)過程中，需要首先設(shè)計建筑圖紙，現(xiàn)在有3家供應(yīng)商給出報價：(1)A設(shè)計院為一般納稅人，含增值稅的設(shè)計費(fèi)用為85000元，能夠開增值稅專用發(fā)票;(2)B設(shè)計所為小規(guī)模納稅人，含增值稅的設(shè)計費(fèi)用為 82000元，能夠由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;(3)C個人設(shè)計費(fèi)用為79000元，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)*****。假設(shè)上述各方提供的服務(wù)相同，此時該房地產(chǎn)公司應(yīng)該如何選擇?設(shè)計服務(wù)的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。因此我們可以直接用表2中的“6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)”的數(shù)字進(jìn)行套算。計算可得：A設(shè)計院轉(zhuǎn)換后的成交價為85000元，B設(shè)計所換算后的成交價為84693.25元，C個人換算后的成交價為84347.64元。

　　綜上可知，對于該房地產(chǎn)企業(yè)而言，從利潤最大化角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)該首先選擇C個人，其次選擇B設(shè)計所，最后選擇A設(shè)計院。

　　選擇供應(yīng)商需要注意三大問題

　　在供應(yīng)商選擇過程時，需要注意以下問題：該選擇過程只適用于增值稅一般納數(shù)人，因為只有一般納稅人需要抵扣進(jìn)項稅額。不同供應(yīng)商報價之間的比例關(guān)系不受該供應(yīng)商本身稅率的影響，只與采購的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅服務(wù)的稅率、購買方的城建稅稅率和教育費(fèi)附加征收率有關(guān)。

　　選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)是利潤最大化，而非納稅最低或支出最少。因此，該選擇標(biāo)準(zhǔn)是在綜合考慮各項因素基礎(chǔ)上的一個廣為企業(yè)股東接受的標(biāo)準(zhǔn)。

　　不同供應(yīng)商的報價不能直接進(jìn)行比較，因為其抵扣的進(jìn)項稅額不同，對城建稅及教育費(fèi)附加的影響不同。在選擇時需要將不同類型的供應(yīng)商按照開具發(fā)票的情況進(jìn)行分類，將不同供應(yīng)商的價格按照比例進(jìn)行轉(zhuǎn)換，按照轉(zhuǎn)換后的價格進(jìn)行比較，從而確定能夠給企業(yè)帶來最大利潤的供應(yīng)商。

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