企業(yè)間無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

發(fā)布日期：2016-05-05來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　一、企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的一般性稅務(wù)處理

　　(一)劃出方

　　1、視同銷售，計繳企業(yè)所得稅

　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　因此，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，若沒有特殊規(guī)定的，應(yīng)按照上述規(guī)定，視同銷售確認(rèn)收入，計繳企業(yè)所得稅。

　　2、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生變化的，不視同銷售確認(rèn)收入

　　《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(以下簡稱“國稅函[2008]828號文”)規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，屬于以下資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的情形，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

　　(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

　　(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　(二)劃入方

　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，接受捐贈收入納入收入總額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條進一步明確，接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　因此，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如沒有特殊規(guī)定，劃入方應(yīng)按照上述規(guī)定，確認(rèn)接受捐贈收入，計繳企業(yè)所得稅。

　　二、集團企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，符合相關(guān)規(guī)定的，可選擇特殊性稅務(wù)處理

　　在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(以下簡稱“財稅[2014]109號文”)生效執(zhí)行之前，集團企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的重組交易，如需申請適用特殊性稅務(wù)處理的，該項重組交易應(yīng)當(dāng)符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(以下簡稱“財稅 [2009]59號文”)中關(guān)于被收購的股權(quán)或資產(chǎn)的比例、股權(quán)支付方式、被收購股權(quán)禁止轉(zhuǎn)讓的期限等方面的嚴(yán)苛條件。

　　財稅[2014]109號文自2014年1月1日起生效執(zhí)行之后，集團企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以直接依照財稅[2014]109號文第三條的規(guī)定，劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的企業(yè)之間符合以下條件的，可以選擇適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理：

　　1、股權(quán)或資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方和受讓方是雙方之間存在100%直接控制關(guān)系的居民企業(yè)，或者是受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè);

　　2、股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　3、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;

　　4、轉(zhuǎn)讓方和受讓方均未在會計上確認(rèn)損益。

　　劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的居民企業(yè)之間滿足上述條件的，可以選擇適用財稅[2014]109號文第三條規(guī)定的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理辦法：

　　1、轉(zhuǎn)讓方和受讓方均不確認(rèn)所得;

　　2、受讓方取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定;

　　3、受讓方取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。

　　三、國有關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　實踐中，國有關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的情形常有發(fā)生，目前國家稅務(wù)總局對于是否繳納企業(yè)所得稅并無明確規(guī)定，各地各案可能出現(xiàn)不同的處理。

　　《關(guān)于中國鐵道建筑總公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]124號)號文件)中，總局以個案批復(fù)的方式明確，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國鐵道建筑總公司在重組改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計中國鐵道建筑總公司資本公積，作為國有資本。

　　除了國家稅務(wù)總局下文進行個案批復(fù)的，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)國有資產(chǎn)的，《北京市國稅局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問答》第二條第六款問答中規(guī)定：“問：國資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理?答：在總局未具體明確前，按照《實施條例》第二十五條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計算資產(chǎn)處置所得或損失。”因此，國有關(guān)聯(lián)企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法進行稅務(wù)處理，并且注意防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

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