關(guān)于營(yíng)改增減稅效應(yīng)分析

發(fā)布日期：2016-05-11來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　關(guān)于“營(yíng)改增“的減稅效應(yīng)，見仁見智，有的試點(diǎn)納稅人人認(rèn)為稅負(fù)下降了，有的則感覺稅負(fù)增加了。這種看似矛盾的說法，與看待問題的角度、方法有很大關(guān)系。

　　營(yíng)改增之所以能起到減稅效應(yīng)，關(guān)鍵在于營(yíng)改增將因營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來，通過抵扣機(jī)制，實(shí)現(xiàn)只對(duì)本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復(fù)征稅，從而減輕試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。那么，為什么有的試點(diǎn)納稅人感覺稅負(fù)加重呢?結(jié)合工作中遇到的案例，主要有以下原因：

　　一是在營(yíng)改增之前采購(gòu)設(shè)備造成的。以運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人為例，在營(yíng)改增之前采購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備的試點(diǎn)納稅人，因無法抵扣設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅負(fù)加重，而營(yíng)改增之后采購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備的納稅人，之前與之后，哪怕只差一天，也可以抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，不但稅負(fù)下降，甚至可能在試點(diǎn)之后一段時(shí)期內(nèi)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不用繳納增值稅，稅負(fù)可以降到零。

　　二是購(gòu)進(jìn)不均衡造成的。由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，只要取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，不論與這張發(fā)票對(duì)應(yīng)的原材料使用多長(zhǎng)時(shí)間，都可以一次性抵扣。所以，在銷售均勻的情況下，購(gòu)進(jìn)支出不均衡，導(dǎo)致不同月份稅負(fù)變化較大。購(gòu)進(jìn)支出大，進(jìn)項(xiàng)稅多的月份，應(yīng)納稅額少，甚至不用繳稅，稅負(fù)下降。購(gòu)進(jìn)支出少，進(jìn)項(xiàng)稅額少的月份，應(yīng)納稅額大，稅負(fù)增加。

　　三是改革不徹底造成的。在不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前，對(duì)一些不動(dòng)產(chǎn)比重大，利息支出大的企業(yè)，因?yàn)闊o法抵扣，可能導(dǎo)致稅負(fù)增加，在營(yíng)改增全部到位后，隨著抵扣項(xiàng)目的增多，稅負(fù)會(huì)逐步下降。

　　四是供應(yīng)商造成的。有的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，無法開具專用發(fā)票，導(dǎo)致試點(diǎn)納稅人無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。但是小規(guī)模納稅人一般銷售價(jià)格相對(duì)低一些，試點(diǎn)納稅人可以彌補(bǔ)，因沒有專用發(fā)票抵扣造成的損失。

　　五是采購(gòu)商造成的。有的試點(diǎn)納稅人本來可以享受增值稅免稅等優(yōu)惠政策，但是采購(gòu)商要求其開具增值稅專用發(fā)票，試點(diǎn)納稅人為留住客戶，不得不以放棄免稅，轉(zhuǎn)而繳稅為代價(jià)，給采購(gòu)商開具增值稅發(fā)票，造成稅負(fù)增加。

　　基于試點(diǎn)納稅人稅負(fù)加重的各種原因，看待營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)該從以下角度：

　　一是從納稅人整體看。營(yíng)改增是一項(xiàng)稅制改革措施，是一項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策，評(píng)價(jià)其效果，應(yīng)首先從宏觀的角度，從整體的角度。從納稅人整體看，絕大多數(shù)納稅人稅負(fù)是下降的。原增值稅納稅人，由于購(gòu)進(jìn)營(yíng)改增服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)是下降的。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人，稅率由5%降低到3%，稅負(fù)是下降的。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，稅負(fù)增加，也不應(yīng)是普遍現(xiàn)象。

　　二是從改革全過程看。試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加的原因之一，是改革不徹底，抵扣不完全造成的，在營(yíng)改增全部到位后，隨著不動(dòng)產(chǎn)等支出納入抵扣范圍，稅負(fù)也會(huì)逐步降低。

　　三是從固定資產(chǎn)更新周期看。看待試點(diǎn)納稅人稅負(fù)變化的時(shí)間跨距，不能僅從一個(gè)月，甚至也不能從一個(gè)年度看，如果將比較稅負(fù)輕重的時(shí)間，拉長(zhǎng)到試點(diǎn)納稅人的固定資產(chǎn)更新周期，比如因在營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸設(shè)備導(dǎo)致稅負(fù)增加的運(yùn)輸企業(yè)，其再購(gòu)買運(yùn)輸工具時(shí)，綜合算賬，稅負(fù)也會(huì)下降。

　　四是從稅收之外的因素看。盡管稅負(fù)增加，但原因卻是非稅收因素，比如因在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，為留住客戶，不得不放棄免稅去繳稅。這種情況，即使稅負(fù)增加，不能說與營(yíng)改增完全沒有關(guān)系，但不是主要因素。

　　五是從納稅人反映稅負(fù)變化的意愿看。對(duì)于稅負(fù)的變化，似乎稅負(fù)增加的聲音高于稅負(fù)下降的聲音，好像多數(shù)人稅負(fù)增加了，這可能是一種錯(cuò)覺。稅負(fù)增加的納稅人，一般會(huì)積極反映自己的感受，稅負(fù)下降的納稅人，就沒有主動(dòng)反映稅負(fù)變化的積極性，成為沉默的大多數(shù)。如果征求納稅人的意見，是否同意退回到營(yíng)改增之前，反對(duì)退回去的聲音，會(huì)比目前反映稅負(fù)增加的聲音更大。

　　隨著改革的推進(jìn)，時(shí)間的推移，營(yíng)改增的減稅效應(yīng)，會(huì)進(jìn)一步顯現(xiàn)，關(guān)于稅負(fù)增加的反映，有望逐步減少。

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