房地產(chǎn)、建筑業(yè)＂營改增＂法規(guī)整理

發(fā)布日期：2016-05-30來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　本文分為四個部分：基本規(guī)定、房地產(chǎn)稅收政策、建筑業(yè)稅收政策、管理規(guī)定

　　第一部分 增值稅納稅人的基本規(guī)定

　　在中國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。

　　納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

　　第二部分 房地產(chǎn)相關(guān)的稅收規(guī)定

　　一、取得不動產(chǎn)的抵扣規(guī)定

　　1. 所有增值稅一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　二、銷售不動產(chǎn)的征稅范圍

　　銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

　　構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

　　轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

　　三、經(jīng)營租賃不動產(chǎn)的征稅范圍

　　經(jīng)營租賃不動產(chǎn)，是指在約定時間內(nèi)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　四、稅率和特殊征收率及計稅方法

　　(一)銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為11%;銷售、出租不動產(chǎn)的征收率為5%。

　　五、利息及費用不得抵扣進項稅額

　　(一)納稅人購進貸款服務(wù)(支付利息)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(二)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　六、不征收增值稅的收入

　　房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金。

　　七、銷售額的規(guī)定

　　(一)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用(不含稅)，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　(二)除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)當視同銷售。

　　(三)房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　支付的土地價款，應(yīng)當取得省級以上財政部門印制的財政票據(jù)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證為合法有效憑證。否則，不得扣除。

　　納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　八、銷售不動產(chǎn)的特別征稅規(guī)定

　　(一)一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目

　　1. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5% 的征收率計稅。

　　(二)一般納稅人銷售房地產(chǎn)新項目

　　一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3% 的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　(三)小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)項目

　　1. 小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其它個人銷售其購買的住房)，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。

　　(四)個人出售房地產(chǎn)項目

　　1. 個人銷售自建自用住房免征增值稅。

　　2. 其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。

　　3. 個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的， 免征增值稅。

　　辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(一)預(yù)售房地產(chǎn)項目

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　(二)一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目

　　1. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　2. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5% 的征收率計稅。

　　(三)一般納稅人銷售房地產(chǎn)新項目

　　1. 一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2. 一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　(四)小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)項目

　　1. 小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn))，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2. 小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。

　　(五)個人出售房地產(chǎn)項目

　　1. 個人銷售自建自用住房免征增值稅。

　　2. 北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。

　　辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　3. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用。

　　辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　個體工商戶應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　3. 其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。

　　九、租賃不動產(chǎn)的特別征稅規(guī)定

　　(一)一般納稅人出租不動產(chǎn)老項目

　　1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月 30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2. 公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　(二)一般納稅人出租不動產(chǎn)新項目

　　一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　(三)小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　(四)個人出租不動產(chǎn)

　　1. 其他個人出租其取得的不動產(chǎn)(不含住房)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　2. 個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　十、異地經(jīng)營稅款預(yù)繳規(guī)定

　　一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　第三部分 建筑業(yè)相關(guān)的稅收規(guī)定

　　一、建筑業(yè)征稅范圍

　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　二、稅率及征收率

　　納稅人提供建筑服務(wù)的增值稅稅率為11%;增值稅征收率為3%;財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　三、銷售額的規(guī)定

　　(一)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用(不含稅)，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　(二)除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，單位或者個人向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)，應(yīng)當視同銷售。

　　(三)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　四、提供建筑服務(wù)的特別征稅規(guī)定

　　(一)為甲供工程提供服務(wù)

　　一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　(二)以清包工方式提供建筑服務(wù)

　　一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　(三)為老項目提供建筑服務(wù)

　　一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　建筑工程老項目是指:

　　1. 《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　2. 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　五、異地施工稅收管理

　　1. 一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2. 一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　3. 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　4. 一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　第四部分 房地產(chǎn)、建筑業(yè)相關(guān)管理規(guī)定

　　一、納稅人規(guī)定規(guī)定

　　納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準(500萬元)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、增值稅兩種計稅辦法

　　增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　(一)一般計稅方法

　　1. 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2. 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　3. 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為：增值稅扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票)上注明或計算的增值稅額。按照規(guī)定不得抵扣的進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出或扣減。

　　(二)簡易計稅方法

　　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(三)一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　三、不含稅銷售額的計算

　　(一)一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額 /(1+稅率)

　　(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　四、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　五、增值稅納稅地點

　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(三)其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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