PPP項目中增值稅對定價策略的影響

發(fā)布日期：2017-11-23來源：網(wǎng)絡(luò)來源編輯：張繼蕊

[摘要]

　　 1、企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的定價方式有兩種，一是先定不含稅價，然后再加上銷項稅額；二是先定含稅價，會計核算時再進(jìn)行價稅分離。

　　 2、第一種定價方式完全體現(xiàn)了增值稅的價外稅特性，能夠保證企業(yè)獲得期望的利潤率。

　　 例 某企業(yè)某產(chǎn)品不含稅成本為10元，期望的利潤率為20%，不含稅定價為：10×（1+20%）=12元；假定稅率為17%，含稅定價為12×（1+17%）=14.04元；假定稅率為11%，含稅定價為12×（1+11%）=13.32元。

　　 這種方式下，按照哪個稅目征稅，按照多少稅率計稅，不影響交易雙方的損益，只影響國家的稅收收入。

　　 3、第二種定價方式下，稅目和稅率則會影響交易雙方的損益，帶來較大的不確定性，容易引起購銷糾紛。

　　 例 某企業(yè)銷售貨物同時提供安裝服務(wù)，含稅價格為20元，假定貨物和服務(wù)占比各為50%。

　　 （1）混合銷售全按貨物征稅，不含稅收入為20/1.17=17.09元，稅額為2.91元。

　　 （2）混合銷售全按服務(wù)征稅，不含稅收入為20/1.11=18.02元，稅額為1.98元。

　　 （3）自產(chǎn)貨物適用兼營，不含稅收入為10/1.17+10/1.11=17.56元，稅額為2.44元。

　　 （4）貨物為電梯，安裝可簡易，不含稅收入為10/1.17+10/1.03=18.26元，稅額為1.74元。

　　 顯然，對銷方而言，最有利的是（4），對購方而言，最有利的是（1）。

　　 4、對于稅收政策已經(jīng)明朗的應(yīng)稅行為，購銷雙方應(yīng)嚴(yán)格按照稅收政策執(zhí)行，也就是說，銷售方按照多少交了稅，購買方就按照多少抵扣稅。稅收本身不會產(chǎn)生效益，任何人不應(yīng)打稅收的主意。

　　 例 甲建筑公司向乙房地產(chǎn)公司提供建筑服務(wù)，工程造價中，材料的不含稅價格為80元，材料之外其他費用的不含稅價格為20元，那么甲公司的含稅報價為：（80+20）×1.11=111元。

　　 假定，乙公司看到工程的材料占比較高，為取得較多的進(jìn)項，采取甲供形式，但千萬不要忘記：自材料供應(yīng)商采購材料的含稅價格是80×1.17=93.6元，看起來多抵扣了，其實是自己多掏了錢，材料的不含稅成本仍然是80元。

　　 也就是說，通過購買建筑服務(wù)獲得材料，是掏11抵11，通過工商企業(yè)直接購買材料，是掏17抵17。

　　 5、對于稅收政策不明朗的應(yīng)稅行為，銷售方要高度重視定價策略，建議嚴(yán)格按照上文所述第一種方式定價，并將稅收因素固定在合同中。

　　 例 甲公司與政府部門簽訂了PPP合同，合同中約定甲公司建造期所發(fā)生的基礎(chǔ)設(shè)施投資成本，經(jīng)政府審定后，加上8%的回報率，分若干年支付。

　　 當(dāng)年運營補貼金額=項目全部建設(shè)成本×（1+8%）×(1+年度折現(xiàn)率)^n/補貼周期

　　 上述計算公式最大的問題是沒有考慮增值稅，倘若稅收政策明確項目公司收回投資成本按照「建筑服務(wù)」或「銷售不動產(chǎn)」征稅，適用11%的稅率，那么項目公司的報酬率將由期望的8%降為：8%÷1.11=7.21%。

　　 思考：上式中的建設(shè)成本是否也應(yīng)該按不含稅口徑計算呢？

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