施工企業的全面預算管理—基于項目責任成本的探討

發布日期：2015-07-30來源：華煤建設礦山采掘機械化工程有限公司編輯：流水

[摘要]

　　 一、預算管理的含義及特征

　　 預算管理就是利用預算對企業內部各部門、各單位的財務及非財務資源進行計劃、控制和考評等一系列活動，以便有效地組織和協調企業的各種經濟活動，完成既定的經營目標。預算管理有機制性和戰略性兩方面的特征。

　　 二、施工企業的生產經營特點和戰略預算導向

　　 (一)施工企業生產經營特點

　　 施工企業是指從事建筑安裝工程施工的企業。它是自主經營、獨立核算、自負盈虧的商品生產經營者，是具有一定權利和義務的法人。施工企業具有不同于其他行業企業的特點，主要表現為：

　　 (1)由建筑產品的固定性而帶來的施工生產的流動性;(2)由建筑產品的多樣性而帶來的施工生產的單件性;(3)由建筑施工周期長而帶來的施工生產的長期性;(4)由建筑產品的露天性導致施工生產自然氣候條件影響大。(5)施工企業生產任務的獲得方式具有獨特性。它不同于一般工業性企業，必須先獲得定單、得到工程預付貨款，才能組織施工。即施工企業完全遵守“以銷定產”原則。

　　 (二)施工企業預算導向

　　 施工企業上述生產經營特點決定了施工企業要實現自身價值的最大化，必須以項目成本為核心開展經營活動、合理配備資源、計算成本費用、核算項目盈虧。這就決定了施工企業應以項目成本為核心制定總體戰略、經營戰略和職能部門戰略，編制戰略預算，建立以項目成本為核心的預算管理模式。以成本為核心的預算管理模式，是指預算編制以成本預算為起點，預算控制以成本控制為主軸，預算考評以成本為主要考評指標的預算管理模式。在這種模式下，預算編制主要包括三個基本環節，即:設定目標成本、分解落實目標成本和實現目標成本。

　　 三、基于項目責任成本的施工企業預算管理

　　 (一)項目責任成本預算管理體系

　　 施工企業屬于專項型企業預算體系，其經營活動主要是承接項目施工，因此，要求其以項目總預算為起點，分解生成子項目進度預算，再根據子項目進度預算分解生成其他相關預算，其預算體系如下圖：

　　 集團公司作為責任成本監管層， 主要任務是負責建立以體制、機制和操作模式為主要內容的責任成本管理體系，制定有關成本管理的辦法和其他相應措施，有計劃地對各單位責任成本管理工作的開展情況進行檢查指導。子公司作為責任成本的控制層，主要職責是進行經濟評估，分割價款，確定項目上繳款比例，簽訂合同，對項目責任成本執行情況進行分析，審批效益工資，制定落實、糾正和完善措施，調整概算，辦理索賠、責任預算的動態調整、竣工決算等。項目部是責任預算的執行層，負責落實子公司編制的責任預算，明確各責任中心的職責，并對其實施考核兌現。

　　 (二)責任成本預算的編制

　　 責任成本預算分為公司對項目編制的責任預算和項目部按照“自下而上”的原則編制的責任中心責任預算。

　　 1.公司對項目部責任預算的編制

　　 責任預算是在工程施工之前，按照實施性施工組織設計和工程所在地人工費，材料物資、機械、運輸設備單價水平，應用相關定額和費用標準計算的責任單位完成相應工作量時成本支出的總額。公司對項目部責任預算采用施組方案，將直接費正算，間接費倒算的編制方法。

　　 (1)根據行業預算定額及取費標準，首先對工程總報價進行預算分解，分解為：人工費、材料費、機械使用費、其他直接、稅金及附加等。然后扣除應上交的有關稅費和企業管理費用。

　　 (2)確定施工組織設計，進行工程量的計算和核實。根據優化后的實施性施工組織設計提供的項目工作量和各種現行定額、市場行情、施工方法及機械化程度、場地布置和實際費率等，采用正算法、倒算法計算預計責任費用。

　　 (3)該責任預算報公司責任成本管理小組審核，由公司總經理與項目經理簽訂責任預算承包合同，完成一次預算分割。

　　 (4)下達責任預算承包合同總額。合同總額為項目責任預算總額與企業費用上交額之和。該金額應視實際動態變化調整。

　　 2.項目部責任預算編制

　　 (1)建立責任成本核算體系，成立組織機構，制定責任成本管理實施方案，健全各項規章制度，根據責任范圍和工作程序，合理設立成本、費用、保障中心。

　　 (2)提出可能優化方案;審核各種施工方案是否滿足安全、質量、節能等方面的要求;估算相應的工、料、機等投入，確定相應的工期，做出經濟對比;方案優化領導小組進行可行性研究，確定優化方案，由總工程師下達實施。

　　 (3)確定工程數量、定額工日數量、材料定額消耗數量、機械定額臺班數量，分別進行人工費、材料費機械臺班、動力費、其他直接費和間接費責任預算。

　　 (4)根據優化后施工方案確定的施工工序，確定各責任成本中心預算。

　　 (5)按“工序分離，工費承包”的原則，通過招標與各成本中心簽訂“零利潤”承包合同，將公司批復的責任預算總額全部分解到各中心，各中心對其責任預算的節超負責。公司將項目部的責任預算和項目部對作業層的責任預算間的差額，作為項目經理調控預算差額資金。

　　 文/楊金波 華煤建設礦山采掘機械化工程有限公司

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