“營改增”對建筑企業的財稅管理的6大影響

發布日期：2015-05-12來源：中國交建財務資金部編輯：宋珍珍

[摘要]

　　2015年1月8日，全國稅務工作會議在北京召開，國家稅務總局局長王軍表示，2015年，將逐步完成建筑安裝和房地產業、金融業、生活服務業的 “營改增”，實現“營改增”的全面覆蓋。隨著改革的推進，建筑施工企業馬上也要面臨“營改增”的浪潮。根據試點總體方案，建筑業擬于2015年完成“營改增”稅制改革，這對于建筑企業無疑是一個重大變革。

　　“營改增”是國家實施的重大稅制改革，直觀的表現為從繳納營業稅變為繳納增值稅。1994年，財稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務領域，增值稅成為了第一大稅種。然而，當時的增值稅制度仍存在不少缺點，如固定資產不得抵扣，對投資仍然重復征稅;僅將貨物和修理修配勞務納入增值稅征稅范圍，其他勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等屬于營業稅征收范圍。增值稅與營業稅并存的稅制格局，對服務業內部的專業化分工形成了重復征稅，也導致增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅和服務業納稅人外購貨物所負擔的增值稅均得不到抵扣。在這種情況下，實施“營改增”稅制改革，是國家基于國際國內形勢所采取的重要政策調整，有利于進一步擴大改革紅利、釋放內需潛力、增強創新活力。

　　“營改增”試點以來，實施效果明顯，消除了貨物和勞務稅制中重復征稅問題，減輕了下游企業稅負;打通了連接二、三產業增值稅抵扣的鏈條，促進了工業領域主輔分離、專業化分工，拉動服務業發展，從而實現了調整和優化產業結構的目的，增強了企業發展活力，促進了企業經營方式的改進和管理水平的提高。然而，“營改增”在帶來巨大機會的同時，也使得企業的財務戰略面臨挑戰。本文擬從企業財務管理和稅務管理兩個角度闡述“營改增”將給建筑企業帶來的影響。

　　“營改增”對企業財務管理的影響

　　實行“營改增”后，收入由不含營業稅的營業收入變為剔除了增值稅稅款后的營業收入，資產變為抵扣增值稅進項稅額后的資產，從而導致企業財務狀況、經營成果和現金流量的一系列變動。

　　1.收入和利潤下降。建筑業實行“營改增”后，與原有營業稅確認的收入相比，其增值稅應稅收入原則上應按《增值稅暫行條例》的有關規定確定，需要剔除增值稅銷項稅額的影響。如營業稅制下建筑業確認收入100億元的工程項目，改增值稅后確認營業收入為100÷111%=90.09億元，僅此一項，收入下降比例為9.91%。相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、燃料和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比 “營改增”前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比“營改增” 前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

　　2.資產下降，負債增加。建筑企業購置原材料、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將比實施營業稅時有相當幅度的下降。而固定資產、原材料和輔助材料是建筑企業的重要資產，從而導致企業總資產產生相當幅度的下降。在短期內負債總額變動不大的基礎上可能導致資產結構變動以及資產負債率上升。從負債方面看，由于固定資產入賬價值降低帶來累計折舊金額的下降，負債總額會有所降低。但由于購買固定資產等的進項稅可以抵扣，會促進企業展開大規模固定資產投資等經濟活動，帶來貸款的大量增加和利息的激增，而大額的貸款利息沒有進項稅抵扣，就會造成企業負債增加，使企業權益資產負債率增加。

　　3.現金流減少。由于建設企業驗工計價款的支付經常性滯后，且驗工計價款支付時直接扣除5%20%的預留質量保證金、墊資款和暫留金等，導致建筑企業需要墊付未收回款項工程的稅金。同時，由于建筑企業可能對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行抵扣。這些都會導致企業經營性現金流量支出增加，加大企業資金緊張的局面。此外，由于實行“營改增”后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業的生產經營。

　　4.需要修訂現有預算、核算、決算等制度。建筑業實行“營改增”，需要對現有的稅務管理相關制度辦法進行修訂，建立集團增值稅管控體系;需要修訂現行財務管理、會計核算制度，建立完善增值稅相應的核算科目;需要修訂有關預算管理及考核管理辦法。

　　“營改增”對企業稅務管理的影響

　　實行“營改增”后，建筑企業不再有扣繳義務人概念，納稅地點、征稅范圍、稅率、納稅申報、納稅期限和優惠政策等都與原營業稅制度下有著顯著不同，從而導致建筑企業的稅務管理面臨比較大的不確定性。

　　1.增加稅務管理成本和風險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復雜、管理要求高、專用發票管理難度大、法律風險大，實行“營改增”后需要增設稅務管理機構或崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管控。不僅如此，“營改增”推行后國稅、地稅稅源難以協調，無疑會增加企業納稅申報難度。此外，“營改增”推行后，申報納稅是以法人所在地認定還是項目所在地就地申報，實際操作都會面臨很多難題。

　　2.對稅收籌劃的影響。增值稅相比營業稅有更多可以進行稅務籌劃的空間，如針對稅收優惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是，“營改增”涉及到企業管理的方方面面，相應地稅收籌劃也要從建筑企業整體出發，對相關業務事前、事中、事后的全過程進行籌劃，以實現稅收籌劃的收益最大化。

　　從以上分析可以看出，短期內建筑業實行“營改增”給企業財務管理、稅務管理將帶來不小的壓力。在新的發展時期，怎樣應對挑戰、抓住機遇，把握“營改增”大勢，已成為建筑企業的一個重要課題。

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