營(yíng)改增后EPC項(xiàng)目合同節(jié)稅簽訂技巧

發(fā)布日期：2016-06-29來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　EPC總承包合同,即設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同,是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試,直至竣工移交的總承包模式.這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項(xiàng)目.

　　EPC總承包模式是當(dāng)前國(guó)際工程承包中一種被普遍采用的承包模式,也是在當(dāng)前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)中被我國(guó)政府和我國(guó)現(xiàn)行《建筑法》積極倡導(dǎo)、推廣的一種承包模式.這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等在內(nèi)的國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)中被采用.

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十四條的,建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位,也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位.EPC合同談判和簽訂階段對(duì)于包發(fā)商及承包商來(lái)說(shuō)至關(guān)重要,EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項(xiàng)目的總體稅負(fù)水平及涉稅事項(xiàng).因此,在EPC合同談判和簽訂階段,承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而避免不必要的稅收損失.

　　1、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的法律依據(jù)

　　《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號(hào) )第二條規(guī)定:"工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%).其中,11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率,稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和,各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算."

　　2、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價(jià)的確定

　　稅前建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi)+合理利潤(rùn)

　　非EPC建筑工程報(bào)價(jià)=稅前建筑工程報(bào)價(jià)+稅前建筑工程報(bào)價(jià)×11%

　　EPC建筑工程報(bào)價(jià)=(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×11% +不含增值稅的安裝費(fèi)用×11%

　　[案例分析 某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析]

　　1、案情情況

　　A公司為中國(guó)境內(nèi)法人企業(yè),B公司為中國(guó)境內(nèi)一家具備設(shè)計(jì)資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè),A公司、B公司均為山東省企業(yè),且均為一般納稅人.2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議》.工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目工程的全部勘測(cè)、設(shè)計(jì)、設(shè)備和材料采購(gòu),建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗(yàn)收的相關(guān)工作.A公司為工程發(fā)包人,B公司為工程承包方.根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定,B公司負(fù)責(zé)按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議的約定,進(jìn)行勘測(cè)設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)、建筑安裝施工、材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)、竣工投產(chǎn)、性能試驗(yàn)等所有工作,直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電.總合同價(jià)款(不含增值稅)為1億元,有兩種合同簽訂方法:

　　一是,B公司與A公司簽訂總承包合同,合同約定總價(jià)款為1億元(不含增值稅);

　　二是B公司與A公司簽訂總承包合同,合同中分別約定了勘測(cè)設(shè)計(jì)1000萬(wàn)元,材料采購(gòu)和設(shè)備采購(gòu)6000萬(wàn)元,設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)500萬(wàn)元,建筑安裝施工 2000萬(wàn)元,材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)等共500萬(wàn)元.假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況,請(qǐng)選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅.

　　2、法律依據(jù)

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第 (一)項(xiàng)的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:

　　第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率.

　　第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率.

　　第三、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率.

　　3、建筑業(yè)營(yíng)改增后,節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧

　　建筑業(yè)營(yíng)改增后,必須在EPC合同中必須分別注明:設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用(含設(shè)備材料費(fèi)用),否則會(huì)從高適用稅率,使企業(yè)繳納更多的稅收.

　　4、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析

　　(1)第一種合同簽訂技巧的涉稅分析:

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第 (一)項(xiàng)的規(guī)定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率.基于此規(guī)定,B公司要從高適用稅率,繳納增值稅銷項(xiàng)稅為10000萬(wàn)元×11%=1100(萬(wàn)元);

　　(2)第二種合同簽訂技巧的涉稅分析:

　　由于合同中分別注明了各種費(fèi)用額,在票據(jù)開具和會(huì)計(jì)核算時(shí),都可以分別進(jìn)行.因此,,B公司要從高適用稅率,繳納增值稅銷項(xiàng)稅如下:

　　1000×6%+(6000+2000)×11%+(500+500)×6%=60+880+60=1000(萬(wàn)元).

　　因此,在假設(shè)不考慮發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的情況下,第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100萬(wàn)元的增值稅.

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