營業稅與增值稅征稅范圍界限劃分

發布日期：2015-05-13來源：天揚君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　(1)增值稅征稅范圍

　　我國增值稅征稅范圍的演進

　　我國從1979 年起引進增值稅并在部分城市實施，其間進行了三個階段的改革。一是1983 年增值稅改革，為過渡階段。征稅范圍僅限于機器機械、農用機具等，1984 年擴大到12 種產品，1986 年、1987 年、1988 年、1989 年又相繼“擴圍”。二是1994 年增值稅改革，為規范階段。征稅范圍擴大到一切生產、銷售貨物和從事貨物加工修理修配勞務。由于當時，我國建筑業商品化程度較低，交通運輸業憑證不健全，加之稅收征收水平較落后，現代化征管手段匱乏，納稅人納稅意識較弱，財務制度不健全等，無法全面征收增值稅，增值稅未涉及各交易領域。三是2009 年增值稅改革，將增值稅由“生產型”轉為“消費型”，允許抵扣外購固定資產增值稅，但征稅范圍未擴大。

　　現行增值稅征稅范圍

　　銷售或者進口的貨物

　　貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

　　提供的加工、修理修配勞務

　　 征稅范圍的具體規定

　　屬于征稅范圍的特殊項目

　　貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅。

　　銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。

　　典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅;

　　集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　　屬于征稅范圍的特殊行為

　　視同銷售貨物行為。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　 銷售代銷貨物;

　　設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　混合銷售行為

　　 兼營非增值稅應稅勞務的行為

　　(2)營業稅征稅范圍

　　按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產是營業稅確定的基本征稅范圍。具體內容如下：

　　①交通運輸業：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。打撈比照水路運輸征稅;通用航空和航空地面服務業務比照航空運輸業務征稅。(已經營改增)

　　②建筑業：建筑、安裝、修繕、裝飾業務，以及代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、爆破等其他工程作業。

　　③金融保險業：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業、其他金融業務和保險業。

　　④郵電通信業：傳遞函件及包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務;電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業務。(已經營改增)

　　⑤文化體育業：表演、播映、其他文化業、經營游覽場所;體育比賽及為體育比賽提供場地的業務。(部分營改增)

　　⑥娛樂業：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球場、保齡球場、游藝。

　　⑦服務業：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。(部分營改增)

　　⑧轉讓無形資產：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。

　　⑨銷售不動產：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。

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