增值稅征稅范圍存在的問題

發布日期：2015-05-13來源：天揚君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　(1)重復征稅

　　現行增值稅征稅范圍只包括銷售貨物和進口貨物以及提供加工修理修配勞務,對一般勞務仍課征營業稅, 從而使購進一般勞務的增值稅的納稅人存在重復征稅現象, 加重納稅人負擔。如按目前的稅收政策規定, 運輸收人按征收營業稅, 而運費又是購貨方進貨成本的重要組成部分, 由于營業稅不能抵扣, 重復征稅不可避免, 增加了納稅人的負擔。對運費占成本比重大的企業, 重復征稅更為突出。雖然一般納稅人購進貨物所付運費可按的扣除率計算進項稅額予以抵扣, 但是抵扣不徹底, 重復征稅難以完全消除。

　　(2)稅收負擔不公平

　　由于商品和勞務流轉過程中增值稅、營業稅并存, 造成了不同行業間稅收負擔的不公平。因為增值稅是對商品和勞務流轉過程中的增值額課征的稅收, 稅收負擔前后一致, 每一種商品, 不淪經過多少生產和流通環節, 只要增值額相同, 稅收負擔就相同, 從而能夠使企業在公平稅負的簽礎上開展竟爭。營業稅是以營業額為課稅依據, 不具備增值稅的上述特點。由于兩個稅種都在商品流轉環節并存, 而兩者的稅率、計稅依據、計算方式等各不相同, 為此稅負必定產生差異, 使兩稅的納稅人稅負不公此外, 在增值稅內部, 對于混合銷售行為, 某些情況下征收增值稅, 某些情況下征收營業稅, 造成了同一經濟行為, 因納稅主體不同, 致使適用的稅種、課稅依據和稅率各異, 從而造成了企業間稅負的不平衡。

　　(3)增值稅鏈條不完整

　　交通運輸、建筑安裝、不動產銷售、無形資產轉讓等服務性行業沒有納人增值稅范國, 實質上是對增值稅課稅體系完整鏈條的人為荊裂, 造成了增值稅鏈條不完整。當增值稅已稅行為進人到下一環節的營業稅征收范圍時, 已征收的增值稅得不到抵扣, 使增值稅的鏈條還沒有到達最終消費就發生中途斷裂相反, 營業稅的已稅行為進到下一個環節的增值稅征收范圍時, 已納的營業稅得不到抵扣, 使鏈條不完整。譬如貨物運輸是貨物生產流通的中介環節, 是完成后續生產過程所必需的,在這個環節上不征增植稅, 很顯然不利于增值稅完整鏈條的鑄造

　　(4)稅種確認不易

　　對混合銷售行為和兼營應稅勞務行為如何征稅, 盡管從稅收政策、制度上作了界定, 但在基層實際征收工作中, 稅務人員要具體確定某種應稅行為究竟是征收增值稅, 還是征營業稅困難很大。如對娛樂業征收營業稅, 對娛樂業提供給顧客的各種飲品卻又要征增值稅, 實際工作中要把兩種收人分開很難不僅造成了稅種界定困難, 不能準確執行稅法, 還造成了國稅地稅間的矛盾, 影響增值稅的規范操作, 在建筑安裝、郵電通信等行業中也存在此類問題。

　　(5)稅收征管難度大

　　增值稅是以專用發票為依據層層抵扣, 以鑄造完整鏈條, 但是由于大多數服務性行業未納人增值稅范圍, 使鏈條環節脫落, 漏洞大開。比如, 建筑安裝業不征增值稅而征營業稅, 不使用增值稅發票,這樣就破壞了對建筑材料生產銷售企業增值稅專用發票雙向稽核的條件, 加大了稅務機關反偷稅的難度, 造成了建筑材料業大量偷逃增值稅, 稅收流失較為嚴重此外, 運輸行業征收營業稅, 使用普通發票, 為了減輕重復征稅, 又規定運輸發票可按發票金額的抵扣增值稅, 這樣普通發票進人了專用發票的鏈條, 又涉及到國稅地稅兩個管理機關, 也不具備雙向稽核的條件, 造成了征管盲點, 為偷逃稅提供了機會。

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